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編者按:你真的會(huì)開(kāi)發(fā)票嗎?
票據(jù)一直都是稅務(wù)稽查重點(diǎn)。早在2011年的國(guó)稅發(fā)【2011】25號(hào)文件中,國(guó)家稅務(wù)總局就做出要求:“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。
在我國(guó)“以票控稅”制度下,個(gè)人認(rèn)為:企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在某種程度上最終表現(xiàn)為票據(jù)風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)椴还苁裁礃I(yè)務(wù)都離不開(kāi)票據(jù),最終都需要用票據(jù)來(lái)處理,票據(jù)不符合稅法規(guī)定就產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視:苦心經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可能會(huì)因?yàn)橐环莶环弦?guī)定的票據(jù)而被稅務(wù)稽查陷入泥潭甚至被置于死地!費(fèi)盡心思精心設(shè)計(jì)的營(yíng)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)方案可能因?yàn)橐环莶环弦?guī)定的票據(jù)而前功盡棄、功虧一簣!
哪些情況下必須取得發(fā)票,哪些情況下無(wú)需取得發(fā)票,很多財(cái)務(wù)人員不會(huì)判斷!
發(fā)票形式繁多,什么情況下應(yīng)當(dāng)取得什么形式的發(fā)票,很多財(cái)務(wù)人員更是茫然不知!
不該開(kāi)發(fā)票的時(shí)候卻開(kāi)了發(fā)票,該開(kāi)具發(fā)票的時(shí)候卻不開(kāi)發(fā)票,發(fā)票到底什么時(shí)候開(kāi)具?很多財(cái)務(wù)人員心里根本沒(méi)底!
賠償款、滯納金有時(shí)候需要發(fā)票,有時(shí)候又不需要發(fā)票,同樣的內(nèi)容不同樣的處理,到底怎么把握?很多財(cái)務(wù)人員搞不懂。
類(lèi)似問(wèn)題有很多很多:
有時(shí)候能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,有時(shí)候卻絕對(duì)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,只能開(kāi)具普通發(fā)票;
按稅法開(kāi)具發(fā)票正確納稅,不按稅法開(kāi)具發(fā)票同樣的收入?yún)s要繳納更多的稅。
利息本是金融業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅需開(kāi)地稅票,為什么有時(shí)候又變成了繳納增值稅需開(kāi)國(guó)稅票?
銷(xiāo)售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備有時(shí)候開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票有時(shí)候又只能開(kāi)具普通發(fā)票?
都是投資,有的投資需要發(fā)票,有的投資就不需要發(fā)票?
一個(gè)業(yè)務(wù)四個(gè)會(huì)計(jì)就能出現(xiàn)四種開(kāi)票方法,其中三種都要多繳稅款。
同樣的名目,有種情況下應(yīng)該由甲給乙開(kāi)票,有時(shí)候卻必須由乙給甲開(kāi)票。
看似相同業(yè)務(wù),開(kāi)具發(fā)票竟有5種不同情形,有時(shí)候只能開(kāi)具一種發(fā)票,有時(shí)候卻必須開(kāi)具兩種發(fā)票。
很多企業(yè)為了美化環(huán)境購(gòu)些花花草草,取得的發(fā)票為何不同?
做在內(nèi)賬上自以為隱藏收入少繳稅款賺了便宜(一旦查出得不償失,即使查不出也多繳了稅款),豈不知嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定處理更加節(jié)稅。
業(yè)務(wù)真實(shí),發(fā)票真實(shí),為什么還是被重復(fù)繳稅,還是被稅務(wù)處罰?
……
發(fā)票開(kāi)具和取得并非想象得那么簡(jiǎn)單,其細(xì)節(jié)很多,涉及稅法條文遍布于不同的稅法政策中,就是十幾年經(jīng)驗(yàn)的老財(cái)務(wù)也很多并不清楚。有的企業(yè)單單不合規(guī)票據(jù)一項(xiàng)金額就幾百萬(wàn)元,風(fēng)險(xiǎn)很大,基礎(chǔ)工作做不好何談風(fēng)險(xiǎn)防范、納稅籌劃。
有鑒于此,下面特地為大家請(qǐng)來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)操及風(fēng)險(xiǎn)控制專(zhuān)家欒慶忠老師和大家溝通發(fā)票開(kāi)具的具體操作實(shí)務(wù),幫助大家解決實(shí)際工作中的難題。
【會(huì)計(jì)開(kāi)錯(cuò)票!企業(yè)虧大了!——讓實(shí)操專(zhuān)家欒老師為您構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的防火墻吧!】
[案例1]平銷(xiāo)返利怎樣開(kāi)票和稅務(wù)處理?
【案例資料】
商業(yè)企業(yè)甲公司為一般納稅人,生產(chǎn)企業(yè)乙公司是其常年貨物供應(yīng)商。20X3年7月甲公司共向乙公司購(gòu)貨11.7萬(wàn)元,甲公司按貨物銷(xiāo)售額的10%與乙公司結(jié)算返利,甲公司收到1.17萬(wàn)元的現(xiàn)金返利。甲公司向乙公司開(kāi)具名稱(chēng)為“促銷(xiāo)費(fèi)”的普通發(fā)票1.17萬(wàn)元,乙公司將此發(fā)票作為扣稅憑證計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用——促銷(xiāo)費(fèi)”。
【稅收政策】
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)):
一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入,按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅:
(一)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷(xiāo)返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
(二)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。
二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為:
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率
【稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)】
企業(yè)虧大了!
甲公司錯(cuò)開(kāi)發(fā)票繳錯(cuò)了稅,本應(yīng)該沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額卻錯(cuò)繳了營(yíng)業(yè)稅!乙公司作為“銷(xiāo)售費(fèi)用——促銷(xiāo)費(fèi)”的扣稅憑證屬于不符合稅法規(guī)定的發(fā)票,企業(yè)所得稅稅前不得扣除,需要納稅調(diào)整。若是乙公司按照稅法規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票,不但在企業(yè)所得稅上可以沖減收入,而且在增值稅上可以沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額!
[案例2]違約金、賠償款等費(fèi)用到底需不需要發(fā)票?
【案例資料】
某公司“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支因供貨方未履行經(jīng)濟(jì)合同而收取的經(jīng)濟(jì)合同違約金10000元,在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),該公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該業(yè)務(wù)未取得發(fā)票,調(diào)增了應(yīng)納稅所得額10000元。
【稅收政策】
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào))第二十六條規(guī)定:填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。
【稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)】
此筆業(yè)務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員因?yàn)槲慈〉冒l(fā)票而調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元,造成多交企業(yè)所得稅。那么,此筆業(yè)務(wù)是否因?yàn)槲慈〉冒l(fā)票而不能稅前扣除?某一行為(項(xiàng)目)是否應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票的關(guān)鍵是界定該行為(項(xiàng)目)是否屬于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),或者說(shuō)是否屬于應(yīng)稅行為。因未履行經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金不具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì),不屬于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),不屬于應(yīng)稅行為,根據(jù)稅法規(guī)定,未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票,因而付款方不需取得發(fā)票。
【具體實(shí)操處理注意事項(xiàng)】
1、先要搞清楚業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),到底是屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目還是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目,再根據(jù)稅法規(guī)定看到底應(yīng)該誰(shuí)給誰(shuí)開(kāi)具發(fā)票,開(kāi)具什么樣的發(fā)票。只有根據(jù)稅法規(guī)定開(kāi)具和取得發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)處理才是最沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的!
(1)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)不必開(kāi)具任何發(fā)票,由生產(chǎn)企業(yè)按照銷(xiāo)售折讓開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,一種是在銷(xiāo)售時(shí)發(fā)生的返還費(fèi)用,將銷(xiāo)售額和返還費(fèi)用(折讓額)開(kāi)在同一張發(fā)票上;一種是在開(kāi)具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用,按《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。
上述案例,應(yīng)由乙公司向甲公司開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票,乙企業(yè)可以沖減收入1萬(wàn)元和銷(xiāo)項(xiàng)稅額0.17萬(wàn)元。
商業(yè)企業(yè)甲公司會(huì)計(jì)處理:
借:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 11700
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1700
若收到返利時(shí),商品尚未售出,則沖減庫(kù)存商品,
借:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 11700
貸:庫(kù)存商品 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1700
生產(chǎn)企業(yè)乙公司會(huì)計(jì)處理:
借:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 -11700
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) -1700
(2)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷(xiāo)返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。因此由商業(yè)企業(yè)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。賬務(wù)處理很簡(jiǎn)單,不再舉例。
學(xué)習(xí)一定要融會(huì)貫通!勤于思考!大家可以再繼續(xù)思考:若是實(shí)物返現(xiàn)又當(dāng)如何處理?
2、需方因供方未履行經(jīng)濟(jì)合同而收取違約金,顯然不屬于應(yīng)稅行為,不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票,供方也就不需要取得發(fā)票,憑借經(jīng)濟(jì)合同、收據(jù)等證明材料即可稅前全額扣除。
違約金、賠償款等費(fèi)用并非都不需要取得發(fā)票,在作為價(jià)外費(fèi)用時(shí)必須取得發(fā)票才能列支。
何為價(jià)外費(fèi)用?《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定:“條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):……”
舉例說(shuō)明:
(1)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同的雙方,如合同未履行,收到違約金的一方作為營(yíng)業(yè)外收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納所得稅。因?yàn)槲窗l(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng),沒(méi)有價(jià),也自然非價(jià)外費(fèi)用,所以不涉及流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題,不需要取得發(fā)票。
(2)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同的雙方,如銷(xiāo)售方不能按期交貨等(不包括質(zhì)量問(wèn)題)原因造成違約,購(gòu)貨方收到的違約金,作為營(yíng)業(yè)外收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納所得稅。因?yàn)槲磳?shí)際發(fā)生銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng),沒(méi)有價(jià),也自然非價(jià)外費(fèi)用,所以不涉及流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題,不需要取得發(fā)票。
(3)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同的雙方,如銷(xiāo)售方因質(zhì)量問(wèn)題造成違約,則屬銷(xiāo)售折讓的范疇,銷(xiāo)售方需要開(kāi)具紅字發(fā)票沖減收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額,購(gòu)貨方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
(4)合同已履行,因購(gòu)貨方違約而付給銷(xiāo)售方的違約金,則該違約金應(yīng)屬于價(jià)外費(fèi)用,要隨同價(jià)款一起計(jì)征流轉(zhuǎn)稅的。此時(shí),銷(xiāo)售方收到的違約金應(yīng)出具發(fā)票。
(5)購(gòu)貨方(付款方)收取違約金,無(wú)論對(duì)方在何時(shí)違約,都不需要開(kāi)具發(fā)票,只需開(kāi)具收據(jù)。開(kāi)具發(fā)票的前提是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而取得了經(jīng)營(yíng)收入,而購(gòu)貨方收取違約金并不是經(jīng)營(yíng)收入,沒(méi)有價(jià),何來(lái)價(jià)外費(fèi)用,因此肯定不需要開(kāi)具發(fā)票。
銷(xiāo)售方應(yīng)當(dāng)出具發(fā)票的,購(gòu)貨方必須以發(fā)票作為合法憑證,否則不得稅前扣除。無(wú)需出具發(fā)票的,購(gòu)貨方就可以相關(guān)收據(jù)、合同等證明材料作為入賬憑證稅前扣除。
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