內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

而公司治理包含了規(guī)則、關(guān)系、制度和程序，它們都在這個(gè)框架之內(nèi)且由信托當(dāng)局在公司內(nèi)行使和控制。

恰當(dāng)?shù)囊?guī)則包括了當(dāng)?shù)乜蛇m用的法律和公司的內(nèi)部規(guī)則。而關(guān)系包括了所有相關(guān)人士之間的關(guān)系，尤其是那些擁有者、經(jīng)理、董事會(huì)董事、管理當(dāng)局、雇員和整個(gè)小區(qū)。制度和程序則要應(yīng)付一些事態(tài)，例如當(dāng)局、工作指標(biāo)、保證機(jī)制、報(bào)告要求和責(zé)任的代表團(tuán)。

由上述定義可知，內(nèi)部控制有別于公司治理。首先公司治理與內(nèi)部控制的要素不同；其次，公司治理與內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)不同：再次，公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同。

1.內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)系

內(nèi)部控制與公司治理之間有著緊密的聯(lián)系。良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證，健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部監(jiān)控的角色，成為公司治理中不可缺少的部分。兩者之間的聯(lián)系具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）管理主體的趨同性

內(nèi)部控制從制定到執(zhí)行、評(píng)價(jià)和改進(jìn)，一切過程都體現(xiàn)了人的意志。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)、內(nèi)部控制是受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他員工影響，其中董事會(huì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。而公司治理的主體也是經(jīng)營(yíng)者和董事會(huì)。股東及其他利益相關(guān)者通過投資回報(bào)率約束董事會(huì)的行為，以使公司能做出正確的重大戰(zhàn)略決策；董事會(huì)通過公司業(yè)績(jī)約束經(jīng)營(yíng)者，目的在于達(dá)到公司的有效經(jīng)營(yíng)管理。所以說，公司治理與內(nèi)部控制的主體是一致的。

（2）宏觀目標(biāo)上的一致性

公司治理與內(nèi)部控制的最終目標(biāo)具有相容性，即都是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是減少虛假會(huì)計(jì)信息，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，其基本目標(biāo)仍然是保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而公司治理的目標(biāo)是保證企業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等代理人損害股東的利益。健全的公司治理是企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保證，只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，股東財(cái)富最大化才能實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制和公司治理存在最終目標(biāo)的相容性。

（3）內(nèi)容上的交融性

從內(nèi)容上來看，內(nèi)部控制與公司治理有交叉重合的地方，主要是監(jiān)督、信息傳遞、權(quán)責(zé)分配，治理主體評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行效果，經(jīng)營(yíng)者向治理機(jī)關(guān)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行情況等。當(dāng)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合一時(shí)，治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制趨于合一。內(nèi)部治理為主的公司，股東和股東大會(huì)、董事會(huì)是監(jiān)控主體，因而內(nèi)容的相容性較大；外部治理為主的公司，主要通過外部治理機(jī)制發(fā)揮作用，經(jīng)營(yíng)者是控制主體，因而內(nèi)容上的相容性較小。

（4）形成基礎(chǔ)的同根性

內(nèi)部控制和公司治理產(chǎn)生的基礎(chǔ)都是委托代理關(guān)系。內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的制約機(jī)制，實(shí)施所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者及經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)過程的控制，其根源是所有者與經(jīng)營(yíng)者間、上下級(jí)之間的代理行為。公司治理是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系。內(nèi)部控制和公司治理中“代理”的目的都是為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效果。

2.內(nèi)部控制與公司治理的區(qū)別

內(nèi)部控制和公司治理的區(qū)別，包括目標(biāo)上的、內(nèi)容上的、組織結(jié)構(gòu)上的不同等，具體主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面的差異：

（1）微觀目標(biāo)上差異

雖然內(nèi)部控制和公司治理的最終目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，但具體來說，兩者還是有很大的不同。內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、企業(yè)資產(chǎn)的安全、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效果，其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求；按照目標(biāo)和計(jì)劃對(duì)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進(jìn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而建立有效的公司治理的目標(biāo)是在利益相關(guān)者、股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)所有者、管理者之間的制衡，其側(cè)重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)各相關(guān)主體責(zé)、權(quán)、利的對(duì)等。

（2）微觀內(nèi)容上差異

內(nèi)部控制與公司治理在內(nèi)容交叉重合的同時(shí)，各自也有很多不同的領(lǐng)域。內(nèi)部控制主要由管理控制和會(huì)計(jì)控制兩個(gè)層面以及內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控等八大要素組成。公司治理包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理。內(nèi)部公司治理是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理等組成的用來約束和管理經(jīng)營(yíng)者行為的控制制度。外部公司治理是通過競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)和管理體制對(duì)企業(yè)管理者行為實(shí)施約束的控制制度。相比之下公司治理的內(nèi)容更注重對(duì)企業(yè)整體的把握，包括權(quán)責(zé)劃分以及企業(yè)所處的外部環(huán)境；內(nèi)部控制的內(nèi)容則更注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部具體經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)活動(dòng)的管理。

（3）組織結(jié)構(gòu)上的差異

內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)包括兩個(gè)層面的設(shè)置：一個(gè)層面是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的設(shè)置，在這個(gè)層面上主要是厘清控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)與執(zhí)行權(quán)；另一個(gè)層面是管理部門的設(shè)置，在這個(gè)層面上主要是對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離。而針對(duì)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)來說，也與內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)有很大的不同。內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)是由所有者、董事會(huì)與高級(jí)經(jīng)理人員組成的一種組織結(jié)構(gòu)，如果把內(nèi)部控制所包含的組織結(jié)構(gòu)比喻成一個(gè)金字塔的話，內(nèi)部公司治理便處于金字塔的上層。

（4）理論基礎(chǔ)的差異

內(nèi)部控制與公司治理雖然都是基于委托一代理關(guān)系產(chǎn)生，但內(nèi)部控制僅在理論基礎(chǔ)上涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)，其內(nèi)容主要在于管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)方面，與經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇的相關(guān)性較小而公司治理的理論基礎(chǔ)完全源于經(jīng)濟(jì)學(xué)，尤其是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)。

內(nèi)部控制與公司治理不但有內(nèi)在的聯(lián)系與外在的差異，而且是相互制約、相互促進(jìn)的有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為；保護(hù)單位資產(chǎn)的安全和完整。會(huì)計(jì)信息對(duì)于契約的鑒定、履行和考核具有十分重要的作用。董事、經(jīng)理的選擇和考核都建立在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。如果沒有完善的內(nèi)部控制做支撐，公司治理所追求的公平與效率的目標(biāo)必然會(huì)落空。

良好的內(nèi)部控制對(duì)改善公司治理有積極的影響，健全的公司治理是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行的前提，內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能有效運(yùn)行，從而達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性的目的。反之，如果公司治理結(jié)構(gòu)不理想，再有效的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)住往也會(huì)流于形式。

因?yàn)楣局卫砣绻荒芎芎玫亟鉀Q所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的代理問題，企業(yè)管理當(dāng)局就沒有足夠的動(dòng)力去執(zhí)行內(nèi)部控制；公司治理是內(nèi)部控制的組織保障，如果公司的治理結(jié)構(gòu)完善，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)各負(fù)其責(zé)、各司其職、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)相互制衡，就首先在最高層次上保證了內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。

綜上所述，內(nèi)部控制與公司治理之間是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系，二者具有高度的相關(guān)性。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，即一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐；而內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，也將促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

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