會計實務(wù)

在銷售業(yè)務(wù)的諸多稅務(wù)問題中，印花稅是其中值得關(guān)注涉稅問題之一。

下面我們對在銷售業(yè)務(wù)中常遇到的印花稅問題總結(jié)如下：

1. 是所有的銷售合同都需要繳納印花稅嗎？

現(xiàn)行印花稅只對《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的憑證征稅，具體有五類：

1、購銷、加工承攬、建設(shè)工程勘查設(shè)計、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

3、營業(yè)賬簿；

4、房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證、許可證照；

5、經(jīng)財政部確定征稅的其它憑證。如果銷售過程中簽訂的合同不屬于以上列舉的應(yīng)稅憑證，則不需要繳納印花稅。

2. 銷售合同的印花稅納稅依據(jù)怎么定？

如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；

如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；

如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計稅依據(jù)。

3. 無固定金額的銷售合同怎么交印花稅？

分兩種情況區(qū)別處理：

1.有數(shù)量沒有金額：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》的規(guī)定，按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額，沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額；

2.沒數(shù)量沒金額：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字[1988]25號）相關(guān)規(guī)定，對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時在按實際金額計稅，補貼印花。

4. 總分公司之間發(fā)生銷售業(yè)務(wù)需要交印花稅嗎？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）的規(guī)定，總分公司之間所簽訂的應(yīng)繳印花稅的憑據(jù)不僅僅限于合同，還應(yīng)包括調(diào)撥單調(diào)撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等）等一些內(nèi)部使用的單據(jù)，如果總分公司之間未簽訂合同，但卻有其他單據(jù)作為明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，且該憑證屬于印花稅條例列舉的應(yīng)稅范疇，也應(yīng)按照購銷合同繳納印花稅。

5. 部分銷售過程中沒有銷售合同是否交印花稅？

在《印花稅暫行條例》的第二條中已有表述，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。

也就是除了合同，具有合同性質(zhì)的憑證也是要交稅的。

因此，不管有沒有合同，只要具有合同性質(zhì)的憑證（是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證），都是需要交印花稅的。《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》對于印花稅的征稅對象的規(guī)定有了一些變動，以所附《印花稅稅目稅率表》來呈現(xiàn)，更加明晰。但在《印花稅法》正式頒布之前，我們還是要按照《印花稅暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行。

印花稅雖然是小稅種，但如果發(fā)生逃避納稅義務(wù)的行為，懲罰力度卻很大，也會對企業(yè)的納稅評級和信譽產(chǎn)生不利影響。所以我們需要對銷售業(yè)務(wù)中的印花稅保持重視，避免相關(guān)風險。

正保會計網(wǎng)校吳增曉老師原創(chuàng)，轉(zhuǎn)載請標明出處。

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