適用加計扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍和我們?nèi)粘Ｑ邪l(fā)費(fèi)用核算的范圍大同小異，但是又不完全相同。那么我們怎么來確定享受企業(yè)所得稅前加計扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍呢？

1. 人工費(fèi)用

問：哪些人工費(fèi)用可以加計扣除？

答：直接從事研發(fā)活動人員的人工費(fèi)用！

問：直接從事研發(fā)活動人員怎么界定？

答：直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，和外聘上述人員。

問：外聘研發(fā)人員包含哪些？

答：外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

問：研發(fā)人員需要準(zhǔn)確界定嗎？

答：需要，只能是符合規(guī)定的相關(guān)人員，不是所有與研發(fā)活動有關(guān)聯(lián)的人員都可以算作研發(fā)人員。

研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

問：人工費(fèi)用都包含哪些項(xiàng)目？

答：包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

問：研發(fā)人員同時還從事非研發(fā)事務(wù)怎么處理？

答：直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

2. 直接投入費(fèi)用

問：除了人工以外，還有哪些直接費(fèi)用？

答：直接投入費(fèi)用包括：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

問：租賃設(shè)備同時用于研發(fā)活動和生產(chǎn)，怎么處理？

答：以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi) 用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

問：研發(fā)的樣品實(shí)現(xiàn)銷售怎么處理？

答：產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3. 折舊和攤銷費(fèi)用

問：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)同時用于研發(fā)和其他活動，怎么處理？

答：用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備和無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊和攤銷費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

問：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)享受加速折舊或攤銷，按哪個口徑加計？

答：符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊或縮短攤銷年限優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊或攤銷部分計算加計扣除。

4. 可實(shí)現(xiàn)無限額加計扣除的其他研發(fā)費(fèi)用

問：能夠無限額加計扣除的費(fèi)用還有哪些？

答：除以上的人工、直接投入、折舊和攤銷以外，可實(shí)現(xiàn)無限額加計的還有企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。

5. 其他相關(guān)費(fèi)用

問：除以上各項(xiàng)費(fèi)用以外，還有哪些費(fèi)用可以加計扣除？

答：其他與研發(fā)活動直接相關(guān)的費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。但是此類費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，超過的不允許加計。

2017年11月8日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》對研發(fā)費(fèi)用加計扣除的范圍進(jìn)行了進(jìn)一步的明確，所以我們在2017年度的匯算清繳時需要根據(jù)最新的政策執(zhí)行。要了解更多更新匯算清繳政策的解讀，請關(guān)注正保會計網(wǎng)校匯算清繳專題。