研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)成品銷(xiāo)售和特殊收入加計(jì)扣除的異同點(diǎn)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2017/12/04 16:06:59　　字體：大小

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除是一項(xiàng)很優(yōu)惠的所得稅優(yōu)惠政策，但是也很容易讓人忽略它當(dāng)中規(guī)定的很多小細(xì)節(jié)，例如研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)成品銷(xiāo)售和特殊收入加計(jì)扣除的異同點(diǎn)就是其中之一。

一、政策規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）中規(guī)定：

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

二、相同點(diǎn)

無(wú)論是研發(fā)過(guò)程中形成的產(chǎn)品銷(xiāo)售還是研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入都是在銷(xiāo)售當(dāng)年即確認(rèn)收入的當(dāng)年沖減或扣減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用。

三、不同點(diǎn)

（一）沖減或扣減的內(nèi)容不同

1、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

這里強(qiáng)調(diào)的是對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用。

2、企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。

這里強(qiáng)調(diào)的是特殊收入。

（二）是否遞延以后年度沖減或扣減

1. 產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

這里強(qiáng)調(diào)的是當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用不足沖減，可以遞延以后年度沖減。

2.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

這里強(qiáng)調(diào)的是只扣減確認(rèn)收入當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，如果不足扣減，不遞延以后年度扣減。

怎么樣，這些小細(xì)節(jié)是不是很容易被人忽略呢，看來(lái)大家還是要認(rèn)真研讀政策才行哦，欲學(xué)習(xí)更多的所得稅優(yōu)惠政策，請(qǐng)看網(wǎng)校最新推出的2017年度所得稅匯算清繳課程。

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