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增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,超全整理!

來源: 天津稅務(wù) 編輯:liuyi 2021/08/26 10:19:39  字體:

實踐中各種業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜,尤其是遇到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題,直接收款式操作還好說,可是遇到賒銷、分期、代銷等操作會不會瞬間迷糊?那么有這些困惑的小伙伴趕快看過來吧!

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,超全整理!

01

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為:

(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

(二)進(jìn)口貨物,為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

02

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條規(guī)定,《暫行條例》第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體為:

(一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

(五)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

(七)納稅人發(fā)生下列視同銷售貨物行為,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天:

1.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

2.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

3.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

4.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

5.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

03

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條:

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天;

(二)納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天;

(四)納稅人發(fā)生下列視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的情形,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天:

1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院第538號令)第十九條

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局令第50號)第三十八

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:<營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法>的規(guī)定第四十五條

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