發(fā)生勞務派遣時，企業(yè)與派遣人員簽訂勞動合同，派遣企業(yè)和用工單位簽訂勞務派遣協(xié)議，用工單位要求派遣企業(yè)根據(jù)業(yè)務的需要派遣勞務人員，并支付報酬的一種形式。這一方面降低了用工單位的培訓成本，規(guī)避裁員的風險；另一方面增強了用人的靈活性。因此，受到用工單位的青睞，成為市場發(fā)展的趨勢。

一般情況下，勞務派遣人員的工資由用工單位轉(zhuǎn)賬給派遣企業(yè)，再由派遣企業(yè)統(tǒng)一發(fā)放給勞務派遣人員。在實際業(yè)務中，用工單位還會直接發(fā)給勞務派遣人員部分福利，比如加班費、節(jié)假日補貼等，對于這部分薪酬如何代扣代繳個人所得稅，是按“工資薪金所得”還是按“勞務報酬所得”？成為討論的焦點，有觀點認為：勞務派遣時，用工單位應按“工資，薪金所得”代扣代繳個人所得稅，理由如下：

薪酬屬于“工資薪金所得”

（1）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。勞務派遣人員取得的這部分收入與其在用工單位的工作密不可分，其不在該單位工作，也不可能獲得這部分收益。

（2）勞務派遣企業(yè)根據(jù)《勞務派遣協(xié)議》發(fā)放給勞務派遣人員按“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅，而用工單位未在《勞務派遣協(xié)議》中約定的額外支付給勞務派遣人員的報酬屬于同種類型的所得，理應按同個稅目代扣代繳個人所得稅，只不過是用工單位代替勞務派遣企業(yè)履行這部分代扣代繳義務而已。因此，從本質(zhì)上講該部分薪酬屬于“工資薪金所得”。

勞務派遣人員和用工單位存在間接勞動關(guān)系

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第十九條規(guī)定，工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務活動，勞動報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各種勞務取得的報酬，兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭和被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。要判斷是否存在雇傭和被雇傭的關(guān)系，需要對《勞務派遣協(xié)議》進行定性。一般而言，《勞務派遣協(xié)議》對勞務派遣人員的工資及其他費用、雙方的權(quán)利和義務、日常管理、期限、合同的變更、解除、終止、爭議的解決等事項都作了約定。該合同其實是勞務派遣企業(yè)基于和勞務派遣人員簽訂勞動合同的基礎上，代替勞務派遣人員和用工單位簽訂的勞動合同。雖是勞務派遣企業(yè)和用工單位之間簽訂的協(xié)議，但基于原先的勞動合同，勞務派遣協(xié)議對勞務派遣人員和用工單位也存在約束力，因此用工單位和勞務派遣人員是間接勞動關(guān)系，兩者存在雇傭和被雇傭的關(guān)系。

按“勞務報酬所得”扣繳個人所得稅有“問題”

根據(jù)個人所得稅法第八條規(guī)定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人”。用工單位若以“勞務報酬所得”扣繳個人所得稅，則以每次收入減除費用800元（每次收入額不超過4000元時）或減除20％的費用（每次收入額超過4000元時）后的余額扣繳個人所得稅，而勞務派遣企業(yè)在扣繳個人所得稅時，以勞務派遣人員所得減除費用3500元之后的余額為應納稅所得額扣繳個人所得稅，這樣就產(chǎn)生了每月同一類型的收入重復減除費用的問題。

按“勞務報酬所得”繳納個人所得稅增負擔

若定性為“勞務報酬所得”，用工單位不能以工資單的形式列支相關(guān)的費用，只能通過合法有效憑證列支。就需要勞務派遣人員去稅務機關(guān)開具相關(guān)的發(fā)票，若用工單位每月直接發(fā)放相關(guān)薪酬，則勞務派遣人員每月需開具發(fā)票。同時，勞務派遣人員獲得的勞務報酬還需要繳納營業(yè)稅及附加，增加了勞務派遣人員的稅收負擔。

因此，筆者認為勞務派遣，用工單位應按“工資薪金所得”代扣代繳個人所得稅。用工單位每月在勞務派遣企業(yè)實際發(fā)放報酬的基礎上，加上本單位直接發(fā)放的金額適用稅率，重新計算應扣繳的個人所得稅，再減去勞務派遣企業(yè)按規(guī)定已扣繳個人所得稅為本單位應扣繳的個人所得稅。

例如，張某是勞務派遣企業(yè)專門從事服裝加工的職工，某有限公司和該勞務派遣企業(yè)簽訂6個月的合同，要求張某為該公司從事服裝加工，合同規(guī)定勞務派遣人員的勞務報酬為4000元（服務管理費用另計）。2013年5月30日用工單位另行發(fā)給張某現(xiàn)金——加班費補貼500元。用工單位應按如下方式代扣代繳個人所得稅。

5月份張某的工資薪金總額為：4000＋500＝4500（元）；

勞務派遣企業(yè)代扣代繳張某個人所得稅為（“三險一金”不計）：（4000－3500）×3％＝15（元）

用工單位代扣代繳張某個人所得稅為：（4000＋500－3500）×3％－15（勞務派遣企業(yè)已扣繳的個人所得稅）＝15（元）。