營(yíng)改增已箭在弦上！李克強(qiáng)總理3月5日在政府工作報(bào)告中，確定從5月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。但由于行業(yè)特殊性，目前金融業(yè)仍是營(yíng)改增最難啃的骨頭。那么，金融業(yè)在營(yíng)改增的過(guò)程中會(huì)遇到哪些問(wèn)題，營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的影響又是如何的呢？我們可從如下幾個(gè)方面來(lái)分析：

一、當(dāng)前銀行業(yè)由于實(shí)施營(yíng)改增在信息技術(shù)系統(tǒng)改造、業(yè)務(wù)與稅務(wù)配合銜接、流程改造等方面的困難及影響。

1、實(shí)施信息技術(shù)系統(tǒng)改造方面：銀行業(yè)的確面臨著比其他行業(yè)更高的改造成本，因?yàn)殂y行業(yè)涉及的系統(tǒng)改造范圍廣泛，只要涉及收入類的系統(tǒng)，包括利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、同業(yè)收入等系統(tǒng)都要改造，銀行業(yè)信息技術(shù)的大量采用無(wú)疑要求大量的硬件和軟件投資，尤其是營(yíng)改增后，需要進(jìn)一步完善的功能應(yīng)用還有很多，軟件環(huán)境需要不斷的升級(jí)。

2、實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與稅務(wù)配合銜接方面：營(yíng)改增后銀行必須建立增值稅開(kāi)票系統(tǒng)與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，解決在銜接過(guò)程中出現(xiàn)的硬件、軟件等問(wèn)題，同時(shí)還需要制訂相應(yīng)的增值稅開(kāi)票流程，規(guī)范工作人員業(yè)務(wù)行為，防范風(fēng)險(xiǎn)。銀行現(xiàn)有稅務(wù)方面的人才匱乏，更重視的是業(yè)務(wù)及信貸能手，今后“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中肯定需要稅務(wù)方面的專職人員，人員的崗前培訓(xùn)和新增崗位人工成本也是較大的支出。

3、流程改造方面：營(yíng)改增后，銀行業(yè)從稅制設(shè)計(jì)及征管到銀行科技系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程諸多方面都需改造。如果按照5月1日營(yíng)改增落地的要求來(lái)看，最大挑戰(zhàn)是細(xì)則沒(méi)有出臺(tái)，并由此導(dǎo)致政策的不確定與改革成本不可逆兩者的矛盾。但如果坐等政策出臺(tái)，可能無(wú)法及時(shí)完成營(yíng)改增實(shí)施工作，給業(yè)務(wù)、客戶帶來(lái)巨大影響，因此商業(yè)銀行只能依靠掌握的信息，結(jié)合增值稅的基本原理摸索前行，可一旦政策出臺(tái)有較大變動(dòng)，就很可能造成一部分成本沉沒(méi)。

二、營(yíng)改增后，由于適用稅率變動(dòng)及進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題所造成的稅負(fù)的影響。

1、適用稅率變動(dòng)用對(duì)稅負(fù)的影響：目前，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額包括貸款業(yè)務(wù)收入、差價(jià)業(yè)務(wù)收入和中間業(yè)務(wù)收入，這三種業(yè)務(wù)中，貸款業(yè)務(wù)收入是銀行業(yè)營(yíng)業(yè)收入的主要內(nèi)容，營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)卻是其經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入全額，“營(yíng)改增”后，財(cái)稅部門考慮對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)采取6%的增值稅稅率，因增值稅為價(jià)外稅，其計(jì)稅依據(jù)首先得換算為不含稅收入，因此，雖然利率上升了1%，但相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)也有所減少。

2、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)稅負(fù)的影響：“營(yíng)改增”后，與之相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅也可抵扣，銀行可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅主要有如下幾個(gè)方面：

（1）電子設(shè)備、辦公設(shè)備及其經(jīng)營(yíng)的柜臺(tái)等固定資產(chǎn)采購(gòu)；

（2）銀行業(yè)信息技術(shù)系統(tǒng)所需的硬件和軟件支出。盡管存在上述抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有更多的成本支出將因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)而不能抵扣，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅主要體現(xiàn)在如下方面：（1）支付給個(gè)人的存款利息；（2）銀行從業(yè)人員的人工支出。

因此銀行業(yè)在日常業(yè)務(wù)中需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、降低銀行稅收成本，增加進(jìn)項(xiàng)稅稅額來(lái)加強(qiáng)增值稅抵扣力度，減輕稅負(fù)。

三、營(yíng)改增后，對(duì)銀行的業(yè)務(wù)影響及內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)的影響。

1、營(yíng)改增對(duì)業(yè)務(wù)的影響

由于全面營(yíng)改增或許會(huì)降低部分企業(yè)借款的稅收成本，因?yàn)檫@些借款者的借款利息可從銀行獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，營(yíng)改增后實(shí)現(xiàn)了收入價(jià)稅分離，滿足下游實(shí)體企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的需要，有利于提升金融業(yè)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力。同時(shí)，下游實(shí)體企業(yè)由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金而減輕經(jīng)營(yíng)成本，有利于反向改善銀行信貸環(huán)境，促進(jìn)貸款業(yè)務(wù)平穩(wěn)增長(zhǎng)。

2、營(yíng)改增對(duì)內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)的影響

對(duì)個(gè)人客戶發(fā)票開(kāi)具也存在問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅下，銀行不向客戶提供發(fā)票，但營(yíng)改增后，個(gè)人客戶將要求銀行提供增值稅普通發(fā)票，這些海量發(fā)票的開(kāi)具需求大大增加了商業(yè)銀行系統(tǒng)負(fù)擔(dān)和工作量。而外部監(jiān)管層面的挑戰(zhàn)在于，銀行除了原有的大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、重點(diǎn)稅源監(jiān)控外，營(yíng)改增后預(yù)計(jì)還要面臨增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅評(píng)估，而且還要配合增值稅專用發(fā)票的檢查，如果出現(xiàn)違法行為，則可能涉及刑事責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

總而言之，稅率由5%提升為6%，在細(xì)則沒(méi)有出臺(tái)的情況下按照可能推斷的結(jié)果，作出上述分析判斷，一切還需要等待細(xì)則落地。（本文系正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)信息，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源“正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校”）