目前，2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行，不少納稅人對(duì)虧損彌補(bǔ)企業(yè)所得稅申報(bào)不是太清楚，本文以三個(gè)案例進(jìn)行說(shuō)明。

政策要點(diǎn)

一、稅法定義的虧損額

虧損額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

二、虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限

（1）一般企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

（2）受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)、電影行業(yè)2020年度、2021年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）將該政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2021年12月31日。

（3）當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

三、 政策性搬遷

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

四、籌建期

企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，即企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不少于3年進(jìn)行扣除。

五、 清算

企業(yè)清算中應(yīng)依法彌補(bǔ)虧損。

六、合伙企業(yè)

合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

七、特殊性重組

（1）合并。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)事項(xiàng)由合并企業(yè)繼承；可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

（2）分立。被分立企業(yè)已分立除去相關(guān)資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)繼承。被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

八、稽查查補(bǔ)

對(duì)企業(yè)以前年度的檢查，調(diào)增的應(yīng)納稅所得額允許彌補(bǔ)該虧損。

九、境內(nèi)外彌補(bǔ)

境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利；境內(nèi)企業(yè)的虧損允許境外所得進(jìn)行彌補(bǔ)；境外不同國(guó)家之間的企業(yè)盈虧可以互相彌補(bǔ)；境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)。

注意事項(xiàng)

1. "困難行業(yè)企業(yè)"的具體范圍，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游四大類(lèi)。

2. 納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，應(yīng)按照“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”。

3. 企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時(shí)，可以彌補(bǔ)以前年度虧損。如果納稅人以前年度結(jié)轉(zhuǎn)虧損額需要用2022年度納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不得先報(bào)送2023年1季度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，否則會(huì)導(dǎo)致虧損彌補(bǔ)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，無(wú)法正常辦理年度納稅申報(bào)。

4. 分立轉(zhuǎn)出的虧損額是指本年度企業(yè)分立按照企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定轉(zhuǎn)出的符合條件的虧損額。分立轉(zhuǎn)出的虧損額按虧損所屬年度填報(bào)，轉(zhuǎn)出虧損的虧損額以正數(shù)表示。

5. 合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額是指企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，因合并或分立本年度轉(zhuǎn)入的不超過(guò)稅法虧損彌補(bǔ)年限規(guī)定的虧損額。合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額按虧損所屬年度填報(bào)，轉(zhuǎn)入的虧損額以負(fù)數(shù)表示。

案例填報(bào)分析 

企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填報(bào)彌補(bǔ)虧損涉稅事項(xiàng)主要關(guān)聯(lián)表單，如圖； 

1.  一般企業(yè)填報(bào)彌補(bǔ)虧損涉稅事項(xiàng)

A公司主營(yíng)建筑服務(wù)，2017—2021年發(fā)生虧損尚未彌補(bǔ)完畢，2022年度實(shí)現(xiàn)盈利。2017年虧損20萬(wàn)元，2018年虧損3萬(wàn)元，2019年虧損5.5萬(wàn)元，2020年虧損0.8萬(wàn)元，2021年虧損6萬(wàn)元，2022年度盈利18萬(wàn)。一般企業(yè)只需要按照虧損發(fā)生的自然年度順序進(jìn)行虧損彌補(bǔ)即可。由于A公司為一般企業(yè)，最長(zhǎng)的彌補(bǔ)虧損年限為5年，因此2017年尚未彌補(bǔ)完的2萬(wàn)元就不能再結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行彌補(bǔ)了，而2018年及后續(xù)年度未彌補(bǔ)完的虧損，仍繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)后年度。

2.  高新技術(shù)企業(yè)填報(bào)彌補(bǔ)虧損涉稅事項(xiàng)

甲企業(yè)2015年3月成立，2015年虧損100萬(wàn)元，2016年盈利50萬(wàn)元，2017年虧損200萬(wàn)元，2018年盈利120萬(wàn)元，2019年虧損130萬(wàn)元，2020年盈利250萬(wàn)元，2021年虧損50萬(wàn)元，2022年虧損20萬(wàn)。2020年，該企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，2022年繼續(xù)有效。2018年及以前年度第六列彌補(bǔ)虧損企業(yè)類(lèi)型均為一般企業(yè)，2019年高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)有效，因此彌補(bǔ)虧損企業(yè)類(lèi)型填報(bào)200高新技術(shù)。

3.  困難企業(yè)填報(bào)彌補(bǔ)虧損涉稅事項(xiàng)

C企業(yè)為交通運(yùn)輸企業(yè)，2018年成立，無(wú)境外所得，無(wú)合并分立事項(xiàng)，成立當(dāng)年盈利10萬(wàn)元，2019年盈利20萬(wàn)元，2020年受疫情影響虧損30萬(wàn)元，2021年受疫情影響虧損20萬(wàn)元，2022年盈利5萬(wàn)元。根據(jù)新政策，2020年的虧損最長(zhǎng)彌補(bǔ)年限由2025年、延長(zhǎng)到2028年。2021年的虧損最長(zhǎng)彌補(bǔ)年限由2026年、延長(zhǎng)到2029年。

申報(bào)填報(bào)：

再將有關(guān)數(shù)據(jù)填入《A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第11行填入相關(guān)內(nèi)容。

【政策依據(jù)】

1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條、第十七條、第十八條

2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）

3．《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）

4.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）

6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）

7.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）

8.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào)）

9.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）

10.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào)）

11.《財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第45號(hào)）

12.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）

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