根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào))，股權(quán)激勵(lì)是指《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法(試行)》中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。實(shí)務(wù)中，上市公司股權(quán)激勵(lì)主要有四種形式：股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票以及股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。獲得股權(quán)激勵(lì)的公司員工，應(yīng)該按“工資、薪金所得”，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，實(shí)施了有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠。2023年8月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實(shí)施上市公司股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào))，明確滿足條件的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅計(jì)算，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。

根據(jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))，股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票。若公司員工獲得的是股票期權(quán)，應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量。

舉例來(lái)說(shuō)，A上市公司員工甲在公司任職了10年。公司為激勵(lì)甲提高工作積極性、繼續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，于2023年12月4日和甲約定，如未來(lái)兩年甲繼續(xù)在A公司任職，2025年12月3日(行權(quán)日)將有權(quán)以60元/股的價(jià)格，購(gòu)買(mǎi)公司10000股股票。假設(shè)行權(quán)日當(dāng)天股價(jià)100元/股，2025年甲無(wú)其他形式的股權(quán)激勵(lì)收入，則甲應(yīng)納稅所得額=(100-60)×10000=400000(元)，應(yīng)納個(gè)人所得稅=400000×25%-31920=68080(元)。

根據(jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕5號(hào))，股票增值權(quán)是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。若公司員工獲得的是股票增值權(quán)，股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)。

假設(shè)2023年12月4日B上市公司和公司員工乙約定，乙連續(xù)服務(wù)兩年并完成考核指標(biāo)后，將把總數(shù)為10000股的股票，按2025年12月3日(行權(quán)日)股價(jià)相比2023年12月4日(授權(quán)日)股價(jià)的增幅部分折現(xiàn)兌付給乙。假設(shè)授權(quán)日的股價(jià)為50元/股，行權(quán)日的股價(jià)為100元/股，2025年乙無(wú)其他形式的股權(quán)激勵(lì)收入，則乙應(yīng)納稅所得額=(100-50)×10000=500000(元)，應(yīng)納個(gè)人所得稅=500000×30%-52920=97080(元)。

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕5號(hào)文件規(guī)定，限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。若公司員工獲得的是限制性股票，應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))。

假設(shè)C上市公司2023年12月4日和公司員工丙約定，丙有權(quán)以50元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10000股公司股票，但丙得完成績(jī)效指標(biāo)，且須繼續(xù)工作兩年，也就是繼續(xù)工作到2025年12月3日(解禁日)，限制性股票才可以全部解禁。假設(shè)登記日C公司股價(jià)為50元/股，解禁日的股價(jià)是100元/股。限制性股票全部解禁后，2025年丙無(wú)其他形式的股權(quán)激勵(lì)收入，則丙應(yīng)納稅所得額=(50+100)÷2×10000-50×10000×(10000÷10000)=250000(元)，應(yīng)納個(gè)人所得稅=250000×20%-16920=33080(元)。

根據(jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指企業(yè)無(wú)償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

如果公司員工獲得的是股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，即獲得免費(fèi)的股票(權(quán))，應(yīng)納稅所得額=股票(權(quán))的數(shù)量×股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)日的股票(權(quán))公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格。

假設(shè)D上市公司決定于2023年12月4日直接給予公司員工丁10000股公司股票作為獎(jiǎng)勵(lì)。假設(shè)當(dāng)天股價(jià)為50元/股，2023年丁無(wú)其他形式的股權(quán)激勵(lì)收入，則丁應(yīng)納稅所得額=10000×50=500000(元)，應(yīng)納個(gè)人所得稅=500000×30%-52920=97080(元)。