近期，隨著上市企業(yè)陸續(xù)披露2023年度經(jīng)營業(yè)績，金融行業(yè)向員工“反向討薪”引發(fā)關(guān)注?！胺聪蛴懶健奔础翱冃匠曜匪骺刍亍?，是指員工在職期間或離職以后，被公司追討已發(fā)放的績效薪酬。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前已有招商銀行、中國銀行、哈爾濱銀行、天津銀行、威海銀行、甘肅銀行等多家銀行在年報中披露“反向討薪”情況。從公開報道看，工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、建設(shè)銀行、交通銀行、中信銀行、光大銀行等國有大行及全國性股份制商業(yè)銀行，均已建立“績效薪酬追索扣回”制度，明確薪酬激勵與業(yè)績風(fēng)險相匹配的薪酬機制。

最近兩年來，有關(guān)企業(yè)“反向討薪”的新聞不時見諸報端。

根據(jù)原中國銀保監(jiān)會發(fā)布的《商業(yè)銀行穩(wěn)健薪酬監(jiān)管指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2010〕14號），商業(yè)銀行應(yīng)制定績效薪酬延期追索、扣回規(guī)定，如在規(guī)定期限內(nèi)其高級管理人員和相關(guān)員工職責(zé)內(nèi)的風(fēng)險損失超常暴露，商業(yè)銀行有權(quán)將相應(yīng)期限內(nèi)已發(fā)放的績效薪酬全部追回，并止付所有未支付部分。

多數(shù)“反向討薪”事件是由項目風(fēng)險暴露，追討前期發(fā)放的績效薪酬造成的。由于金融行業(yè)的特點是利潤前置，風(fēng)險滯后于實體經(jīng)濟風(fēng)險。當(dāng)實體經(jīng)濟出現(xiàn)流動性困難時，金融風(fēng)險通常會遞延至下一年度甚至更遠。金融行業(yè)員工薪酬往往由固定薪酬、績效薪酬、福利性收入等構(gòu)成。其中績效薪酬根據(jù)所負責(zé)的業(yè)務(wù)收益和風(fēng)險分期考核情況確定，確保績效薪酬支付期限與相應(yīng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險持續(xù)期限相匹配。通常，績效薪酬的40%以上采取延期支付方式，在協(xié)議約定的鎖定期到期后支付，延期支付期限一般不少于3年，如項目在第3年出現(xiàn)風(fēng)險，銀行可能要追討前2年已發(fā)放的績效獎金，并止付第3年未支付部分。

例如，2023年6月，中國裁判文書網(wǎng)公布了一則案由為“不當(dāng)?shù)美m紛”的二審民事判決書。判決書中指出，2015年至2016年期間，陸家嘴信托發(fā)放大額績效薪酬給時任公司副總經(jīng)理翟某某。5年后，陸家嘴信托通過訴訟方式，要求翟某某退還已領(lǐng)取績效薪酬280多萬元。此外，國家金融監(jiān)督管理總局官網(wǎng)顯示，2020年，山西5家城市商業(yè)銀行合并重組期間，向61名高管和關(guān)鍵崗位人員“反向討薪”3359萬元。

關(guān)于“反向討薪”的稅務(wù)處理，實務(wù)中目前有三種看法。一種觀點認為，追索扣回的績效薪酬構(gòu)成追回年度利潤的一部分，應(yīng)作為追回年度的“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”，類似銷貨退回，在追回年度計入收入，合并計算繳納企業(yè)所得稅。第二種觀點認為，之前已預(yù)發(fā)的績效薪酬不作調(diào)整，追索扣回的績效薪酬可在追回年度沖減追回年度薪酬支出。第三種觀點認為，追索扣回的績效薪酬，是以前年度預(yù)發(fā)薪酬的收回，應(yīng)還原到預(yù)發(fā)年度，沖減預(yù)發(fā)年度的薪酬支出，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，彌補虧損后計算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財會〔2006〕3號）第九條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告?！督鹑谄髽I(yè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第42號）指出，金融行業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的是租賃收入等營業(yè)收入，“營業(yè)外收入”科目核算的是與日常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收入。

分析：如果按照第一種觀點，追索扣回的績效薪酬作為追回年度的“其他業(yè)務(wù)收入”，則企業(yè)可以以此為基數(shù)，多計提和列支廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費。同時，追索扣回的績效薪酬屬于以前年度支付、以后年度追回的員工績效薪酬，并非是與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的“營業(yè)外收入”。如果按照第二種觀點，在追回年度沖減追回年度的薪酬支出，則當(dāng)月賬面薪酬支出有可能出現(xiàn)負數(shù)，相應(yīng)計提職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的基數(shù)會出現(xiàn)負數(shù)，導(dǎo)致追回年度薪酬支出和相應(yīng)計提費用的基數(shù)會出現(xiàn)大額減少——這就未能正確反映當(dāng)年薪酬支出真實情況，不符合收入與費用時間上的合理邏輯關(guān)系，易高估企業(yè)盈利能力。

相比較而言，更傾向于第三種觀點。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九條，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。績效薪酬屬于金融行業(yè)特殊的跨期費用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于以前年度計提、發(fā)放的薪酬?！翱冃匠曜匪骺刍亍彪m然從形式上看屬于追回年度的收入，實質(zhì)上是員工繳回以前年度多計提、多發(fā)放的薪酬。

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！翱冃匠曜匪骺刍亍睂儆谂c營業(yè)收入有關(guān)的、以前年度支付給在本企業(yè)任職員工的獎金，應(yīng)在“業(yè)務(wù)及管理費”科目下進行核算?！胺聪蛴懶健睉?yīng)視作預(yù)發(fā)薪酬的收回。在所得稅處理上，應(yīng)還原到列支當(dāng)年沖減“業(yè)務(wù)及管理費”，相應(yīng)調(diào)整職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

此外，原中國銀保監(jiān)會辦公廳印發(fā)的《關(guān)于建立完善銀行保險機構(gòu)績效薪酬追索扣回機制的指導(dǎo)意見》，明確了可以向高級管理人員和關(guān)鍵崗位人員追回超額發(fā)放的所有績效薪酬的情形，對于拒不配合按照制度規(guī)定追索扣回績效薪酬的人員，可以采取警告、調(diào)整工作崗位、司法訴訟等合理有效措施進行追討，離職人員和退休人員也適用此規(guī)定。因此實務(wù)中，“反向討薪”正常情況下都可以完成，對于拒不配合按照制度規(guī)定繳回績效薪酬的人員，可以采取法律手段進行追討。即使員工名下無財產(chǎn)可執(zhí)行，也可以要求其工資發(fā)放單位或者社會保障機構(gòu)協(xié)助劃扣其工資或退休金，用以償還債務(wù)。

根據(jù)媒體公開報道，2022年度，招商銀行、渤海銀行分別向員工“反向討薪”5824萬元、1760萬元。2023年，多家上市銀行在年報中強調(diào)“已經(jīng)建立績效薪酬延期支付及追索扣回機制”。例如，中國銀行在年報中表示，該行每年嚴(yán)格按照監(jiān)管要求和相關(guān)制度實施績效薪酬追索扣回，并向董事會報告具體執(zhí)行情況，2023年共計對2059人次執(zhí)行追索扣回，金額合計2275萬元。

鑒于“反向討薪”已成為常態(tài)，建議相關(guān)金融企業(yè)按照規(guī)定，及時在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)進行自查，就實現(xiàn)利潤部分繳納企業(yè)所得稅。如果未能在規(guī)定期限內(nèi)補繳稅款，將會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險——“反向討薪”金額越大，風(fēng)險越高。同時，建議金融企業(yè)制定科學(xué)的中長期薪酬激勵計劃，確定合理的績效薪酬比例，進一步完善“績效薪酬追索扣回”機制、內(nèi)控管理考核機制及相關(guān)問責(zé)機制，兼顧從業(yè)人員的當(dāng)期利益與企業(yè)的長遠利益，確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)還應(yīng)留存完整的資料證據(jù)鏈，避免因“反向討薪”引發(fā)勞動爭議。

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