企業(yè)日常經(jīng)營過程中如果發(fā)生資金短缺，除向境內(nèi)銀行借款外，還可能存在向境外企業(yè)借款的情形。案例：A公司于2005年開業(yè)，是一家從事汽車配件生產(chǎn)和研發(fā)的企業(yè)。2023年6月，A公司向新加坡B公司貸款5000萬元，2024年7月需向B公司支付利息230萬元(含增值稅)。那么，A公司在向新加坡B公司支付借款利息時(shí)，需要自行申報(bào)或代扣代繳哪些稅呢?

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號附件1)第六條規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號附件2)第一條第十五項(xiàng)規(guī)定，境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。也就是說，如果B公司在中國境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，A公司向新加坡B公司支付借款利息時(shí)，應(yīng)該按照6%的稅率代扣代繳增值稅。代扣代繳增值稅額為230÷(1+6%)×6%=13.02(萬元)。

在城市維護(hù)建設(shè)稅方面，根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅法第三條規(guī)定，對進(jìn)口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。因此，A公司向新加坡B公司支付借款利息不需要代扣代繳城市維護(hù)建設(shè)稅。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人住所地確定。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。本案例中，借款方B公司屬于中國的非居民企業(yè)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，即由中國A公司支付的230萬元利息，在中國繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法第五十八條規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。目前，我國已與114個國家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定、協(xié)議和安排，企業(yè)可按照稅收協(xié)定和國內(nèi)法規(guī)定稅率孰低適用。

根據(jù)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》(國稅發(fā)〔2010〕75號)第十一條第二款相關(guān)規(guī)定，利息來源國對利息享有征稅的權(quán)利，但對征稅權(quán)的行使進(jìn)行了限制，即設(shè)定了最高稅率，且限制稅率與受益所有人自身性質(zhì)有關(guān)，受益所有人為銀行或金融機(jī)構(gòu)情況下，利息的征稅稅率為7%；其他情況下利息的征稅稅率為10%。由于B公司并不是新加坡銀行或金融機(jī)構(gòu)，所以不能享受7%的協(xié)定限制稅率，應(yīng)適用10%的稅率計(jì)算繳納稅款，即230÷(1+6%)×10%=21.7(萬元)。

需要提醒的是，境外企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，同時(shí)按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

在對外支付備案方面，《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號)規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元)外匯資金，符合規(guī)定情形的，均應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案。境內(nèi)A公司向境外B公司支付的直接債務(wù)利息收入，屬于應(yīng)當(dāng)備案的情形。

根據(jù)印花稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。印花稅法所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，借款合同是指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同。

上述案例中，B公司不是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，所以A公司與其簽訂的借款合同不屬于我國印花稅法的征稅范圍，A公司與新加坡B公司雙方均不需要繳納印花稅。

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