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公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)都涉及到納稅調(diào)整問(wèn)題,今天我們來(lái)梳理一下業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的政策。
一、基本規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
也就是說(shuō),實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%與銷售收入的5‰兩者的孰小值在企業(yè)所得稅前扣除,超過(guò)部分需要在匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增處理。
那么作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額條件之一,銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰中的銷售(營(yíng)業(yè))收入如何確定呢?
二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)
(一)一般企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào))附件《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類, 2017年版)》部分表單及填報(bào)說(shuō)明(2020年修訂)中《A100000<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A 類)>填報(bào)說(shuō)明》規(guī)定,第 1 行“營(yíng)業(yè)收入”:填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入總額。本行根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的數(shù)額填報(bào)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]202號(hào))第一條規(guī)定,企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí),其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。
根據(jù)上述規(guī)定,一般企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)的銷售(營(yíng)業(yè))收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。
(二)房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第六條規(guī)定,企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入,應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
因此,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入,可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。
(三)企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第五條規(guī)定,企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第九條規(guī)定,新稅法中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。
根據(jù)上述規(guī)定,雖然籌建期間未取得銷售收入,但發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)仍可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定在不低于3年的期限內(nèi)稅前扣除。
(四)投資類企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第八條規(guī)定,對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
對(duì)于“從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)”是不是專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)呢?在實(shí)務(wù)操作中有一些爭(zhēng)議,我們來(lái)看看以下兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)不同的理解。實(shí)際操作中需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行口徑。
1.北京稅務(wù)
國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局2019年11月11日發(fā)布的《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引(第一期)》
一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
(二)扣除
9.業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)問(wèn)題
(2)非專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)問(wèn)題
問(wèn):不是專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,能否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào),以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第八條的規(guī)定,“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?!眹?guó)稅函〔2010〕79號(hào)第八條對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)未限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。從相關(guān)性分析,企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為,相應(yīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與因股權(quán)投資而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入(包括股息、紅利以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入)有關(guān)。依據(jù)上述分析,國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)第八條規(guī)定不應(yīng)限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)從被投資企業(yè)(含上市公司)所分配的股息、紅利以及股權(quán)(股票)轉(zhuǎn)讓收入,均可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。
2.原福建國(guó)稅
原福建國(guó)稅2017年9月發(fā)布的《2017年7月12366熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題集》
61.商貿(mào)企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,是否可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第八條規(guī)定:“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。”
因此,商業(yè)企業(yè)不屬于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),不適用上述規(guī)定,不可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
本文由正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校李老師原創(chuàng),轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明。
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