關于海關特殊監(jiān)管區(qū)增值稅試點政策的解讀

來源: 正保會計網校編輯： 2016/11/03 08:16:38　　字體：大小

根據《國務院關于促進外貿回穩(wěn)向好的若干意見》（國發(fā)〔2016〕27號，以下簡稱《若干意見》）關于“在符合條件的海關特殊監(jiān)管區(qū)域積極探索貨物狀態(tài)分類監(jiān)管試點，在稅負公平、風險可控的前提下，賦予具備條件的企業(yè)增值稅一般納稅人資格”的決定，稅務總局、財政部、海關總署共同制定了《關于開展賦予海關特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點的公告》（以下簡稱《公告》），為便于政策理解和執(zhí)行，現對《公告》解讀如下：

一、《公告》出臺的背景

近年來，隨著國際市場的持續(xù)低迷，海關特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)開始積極參與國內市場，經營模式逐步向利用國內國外“兩種資源，兩個市場”方向轉變。為便利內銷和采購國產料件，區(qū)內企業(yè)希望能夠取得一般納稅人資格，享受營改增改革帶來的紅利。為此，稅務總局會同財政部、海關總署對賦予海關特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點有關事項進行了研究，決定在在昆山綜合保稅區(qū)、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)、上海松江出口加工區(qū)、河南鄭州出口加工區(qū)、鄭州新鄭綜合保稅區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)和深圳鹽田綜合保稅區(qū)開展賦予企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點。

二、《公告》的主要內容

公告對開展試點的區(qū)域、試點企業(yè)的自愿原則、試點的稅收政策、稅務和海關部門的信息交換等內容進行了明確。試點的稅收政策主要涉及以下幾個方面：

（一）賦予區(qū)內試點企業(yè)增值稅一般納稅人資格。試點企業(yè)內銷貨物（包括銷售給監(jiān)管區(qū)其他試點企業(yè)的貨物）可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定申報繳納增值稅、消費稅。

（二）試點企業(yè)從區(qū)外購進貨物，可索取增值稅專用發(fā)票。所購貨物內銷的，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；所購貨物外銷的，作為出口退稅憑證；試點企業(yè)以加工貿易方式從區(qū)外購進的貨物，繼續(xù)按現行稅收政策執(zhí)行。

（三）試點企業(yè)進口貨物繼續(xù)適用保稅政策；內銷貨物中含有保稅貨物的，或向區(qū)外直接銷售未經加工的保稅貨物，按照保稅貨物入區(qū)時的狀態(tài)，向海關申報繳納保稅貨物的進口關稅、增值稅和消費稅，并按照規(guī)定補繳緩稅利息；試點企業(yè)向監(jiān)管區(qū)非試點企業(yè)購買貨物，比照進口貨物適用稅收政策。區(qū)內企業(yè)之間銷售未經加工的保稅貨物不征稅，由購貨方繼續(xù)適用保稅政策。

（四）試點企業(yè)出口貨物，在貨物實際離境后申請退稅；試點企業(yè)向監(jiān)管區(qū)非試點企業(yè)銷售貨物，除未經加工的保稅貨物外，視同出口辦理退稅。

（五）試點企業(yè)進口自用設備（包括機器設備、基建物資和辦公用品）時，暫免征收進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（以下簡稱進口稅收）。上述暫免進口稅收按照該進口自用設備海關監(jiān)管年限平均分攤到各個年度，每年年終對本年暫免的進口稅收按照當年內外銷比例進行劃分，對外銷比例部分執(zhí)行區(qū)內稅收政策，對內銷比例部分比照執(zhí)行區(qū)外稅收政策補征稅款。

三、執(zhí)行時間

《公告》自2016年11月1日起施行。（來源：國家稅務總局）

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