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一、匯算清繳時(shí)對(duì)于提而未發(fā)的工資如何處理
如果年末工資或年終獎(jiǎng)在次年發(fā)放,根據(jù)國(guó)稅函(2009)第3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》中第一條關(guān)于合理薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬我與安徽或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)指定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理確認(rèn)是把握的第一條原則就是企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度,還有一條原則就是已經(jīng)依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。所以,企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)即5月31日前發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)該負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金所得,可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生,在工資薪金支出所屬納稅年度稅前扣除,在匯算清繳期限外即5月31日以后發(fā)放的,不能稅前扣除。
二、企業(yè)為員工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)扣除問(wèn)題。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第三十六條規(guī)定,除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。所以把握總體原則性上的規(guī)定是:不屬于法律法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定必須為員工購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn),不得稅前扣除。那么特殊規(guī)定呢?
(一)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的特殊規(guī)定
《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))規(guī)定自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分,不予扣除。此項(xiàng)規(guī)定中值得注意的是:為“全體員工”支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),強(qiáng)調(diào)的是普惠性原則,如果是區(qū)別對(duì)待,只是部分職工享受的特權(quán),則不能適用文件規(guī)定的稅前扣除政策。
(二)、關(guān)于職工出差的意外保險(xiǎn)稅前扣除注意事項(xiàng)
對(duì)于職工因出差購(gòu)買的意外保險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)區(qū)分按次投保的保險(xiǎn)和定期投保的保險(xiǎn)。倘若是隨同機(jī)票一起購(gòu)買的航空意外險(xiǎn)等所交通工具票據(jù)捆綁購(gòu)買的意外險(xiǎn),即按次投保的意外保險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)作為差旅費(fèi)列支,在稅前扣除;定期投保的保險(xiǎn)則屬于不得扣除的范圍。
(三)、特殊行業(yè)的可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)
對(duì)于某些特殊行業(yè)的商業(yè)根據(jù)法規(guī)也是可以扣除的 。例如依據(jù)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》財(cái)企(2006)478號(hào)第十八條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運(yùn)輸、野外、礦井等高危作業(yè)的人員辦理團(tuán)體意外傷害保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)。所需費(fèi)用直接列入成本費(fèi)用,不在安全費(fèi)用列支。
比如《建筑法》第四十八條規(guī)定,建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn),支付保險(xiǎn)費(fèi)。
又比如《煤炭法》第四十四條規(guī)定,煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn),支付保險(xiǎn)費(fèi)。在實(shí)際工作中,只要相關(guān)法律規(guī)定應(yīng)交納意外傷害保險(xiǎn)的行業(yè),根據(jù)細(xì)則的規(guī)定,就應(yīng)當(dāng)允許這個(gè)行業(yè)進(jìn)行稅前扣除。
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