熱點：匯算清繳過程中關于工資和商業(yè)保險扣除的注意問題

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2016/11/14 09:08:18　　字體：大小

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一、匯算清繳時對于提而未發(fā)的工資如何處理

如果年末工資或年終獎在次年發(fā)放，根據(jù)國稅函（2009）第3號《國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》中第一條關于合理薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬我與安徽或相關管理機構指定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理確認是把握的第一條原則就是企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度，還有一條原則就是已經(jīng)依法履行了代扣代繳個人所得稅的義務。所以，企業(yè)在匯算清繳期限內即5月31日前發(fā)放且屬于匯算清繳年度應該負擔的合理的工資薪金所得，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度稅前扣除，在匯算清繳期限外即5月31日以后發(fā)放的，不能稅前扣除。

二、企業(yè)為員工購買商業(yè)保險扣除問題。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。所以把握總體原則性上的規(guī)定是：不屬于法律法規(guī)強制性規(guī)定必須為員工購買的商業(yè)保險，不得稅前扣除。那么特殊規(guī)定呢？

(一)、補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費的特殊規(guī)定

《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。此項規(guī)定中值得注意的是：為“全體員工”支付的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，強調的是普惠性原則，如果是區(qū)別對待，只是部分職工享受的特權，則不能適用文件規(guī)定的稅前扣除政策。

(二)、關于職工出差的意外保險稅前扣除注意事項

對于職工因出差購買的意外保險，應當區(qū)分按次投保的保險和定期投保的保險。倘若是隨同機票一起購買的航空意外險等所交通工具票據(jù)捆綁購買的意外險，即按次投保的意外保險，應當作為差旅費列支，在稅前扣除；定期投保的保險則屬于不得扣除的范圍。

(三)、特殊行業(yè)的可以扣除的商業(yè)保險費

對于某些特殊行業(yè)的商業(yè)根據(jù)法規(guī)也是可以扣除的。例如依據(jù)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理暫行辦法》財企（2006）478號第十八條規(guī)定：企業(yè)應當為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等高危作業(yè)的人員辦理團體意外傷害保險或個人意外傷害保險。所需費用直接列入成本費用，不在安全費用列支。

比如《建筑法》第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費。

又比如《煤炭法》第四十四條規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費。在實際工作中，只要相關法律規(guī)定應交納意外傷害保險的行業(yè)，根據(jù)細則的規(guī)定，就應當允許這個行業(yè)進行稅前扣除。

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