居民個(gè)人綜合所得與經(jīng)營(yíng)所得轉(zhuǎn)換的納稅籌劃

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：張美好 2021/02/04 14:51:25　　字體：大小

案例：居民個(gè)人綜合所得與經(jīng)營(yíng)所得轉(zhuǎn)換的納稅籌劃

【實(shí)務(wù)案例】居民個(gè)人王某是一名會(huì)計(jì)教授，主要從事財(cái)稅咨詢工作，本年有兩種工作方案可供選擇。

方案一：王某在甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼職提供咨詢服務(wù)，2019年度取得稅前勞務(wù)報(bào)酬收入600000元且與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所約定，王某自己承擔(dān)因提供咨詢活動(dòng)產(chǎn)生的成本、費(fèi)用以及損失，當(dāng)年的成本、費(fèi)用以及損失為400000元。

方案二：王某注冊(cè)成立一家個(gè)體工商戶，通過(guò)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外提供咨詢服務(wù)，且與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所約定，該個(gè)體工商戶自己承擔(dān)因提供咨詢活動(dòng)產(chǎn)生的成本、費(fèi)用以及損失，2019年度該個(gè)體工商戶取得稅前經(jīng)營(yíng)收入600000元，當(dāng)年的成本、費(fèi)用以及損失為400000元。當(dāng)年王某的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除合計(jì)40000元。當(dāng)年王某沒(méi)有其他收入。假設(shè)不考慮增值稅因素。

【要求】請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃？

方案一

王某在甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼職提供咨詢服務(wù)，2019年度取得稅前勞務(wù)報(bào)酬收入600000元，且與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所約定，王某自己承擔(dān)因提供咨詢活動(dòng)產(chǎn)生的成本、費(fèi)用以及損失，當(dāng)年的成本、費(fèi)用以及損失為400000元。

由于勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，因此當(dāng)年的成本、費(fèi)用以及損失為400000元不能據(jù)實(shí)扣除，而只能按照收入的20%定率扣除。

2019年綜合所得的應(yīng)納稅所得額=600000×（1－20%）－60000－40000=380000（元）

2019年綜合所得的應(yīng)納個(gè)人所得稅=380000×25%－31920=63080（元）

方案二

王某注冊(cè)成立一家個(gè)體工商戶，通過(guò)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外提供咨詢服務(wù)，且與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所約定，該個(gè)體工商戶自己承擔(dān)因提供咨詢活動(dòng)產(chǎn)生的成本、費(fèi)用以及損失，2019年度該個(gè)體工商戶取得稅前經(jīng)營(yíng)收入600000元，當(dāng)年的成本、費(fèi)用以及損失為400000元。

2019年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額=600000－400000－60000－40000=100000（元）

2019年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納個(gè)人所得稅=100000×20%－10500=9500（元）

籌劃結(jié)論：方案二比方案一少繳納個(gè)人所得稅53580元（63080－9500），因此應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

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