案例解讀：生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅賬務處理！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/08/04 16:29:39　　字體：大小

出口企業(yè)最重要的就是稅務籌劃，如果一個出口企業(yè)稅務籌劃做的好，那他一定大受老板賞識，并且升職加薪會很快。今天正保會計網(wǎng)校-開放課堂就給大家?guī)硪粋€案例來講解下生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅如何進行賬務處理的吧！

【案例】

甲公司從事機加工出口企業(yè)，原料全部從國內(nèi)采購，2019年9月出口銷售額（FOB價）單證齊全的100萬美元，單證不齊的20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬人民幣；當期采購原材料不含稅價款500萬，進項65萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用13%，退稅率為10%，美元匯率為6。該企業(yè)退稅額及賬務處理。

1、確認實現(xiàn)的外銷收入（免稅-因此不計提銷項稅）：

借：應收賬款—**公司 7 200 000（120 *6）

貸：主營業(yè)務收入—外銷收入 7 200 000（120 *6）

2、根據(jù)實現(xiàn)內(nèi)銷收入，確認內(nèi)銷

借：應收賬款—**公司 2 260 000

貸：主營業(yè)務收入—內(nèi)銷收入 2 000 000

應交稅費—增值稅（銷項稅額） 260 000

3、根據(jù)采購的原材料，確認采購

借：原材料—*材料 5 000 000

應交稅費—增值稅（進項稅額） 650 000

貸：應付賬款—**公司 5650 000

4、免抵退稅的基本計算步驟為五步：

第一步—剔稅，計算不得免征和抵扣稅額（原因是退稅率低于征稅率，實為不得免征金額）免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=單證收齊離岸價格 ×匯率×（增值稅稅率—出口退稅率）

=1 000 000 × 6 × （13%-10%）=180 000

借：主營業(yè)務成本 180 000

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出 180 000

第二步—抵稅，計算當期應納增值稅額：

當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額—（當期進項稅—當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期期末留抵稅額=260 000 -（650 000-180 000）=-210 000

第三步—算尺度，計算免抵退稅額：

免抵退稅額=單證收齊出口貨物離岸價×匯率×出口貨物退稅率

=1 000 000 × 6 × 10%=600 000

第四步—比較，確定實際應退稅額，比較當期應納稅額和免抵退稅額大小，取較小者；由于期末留抵稅額小于免抵退稅，所以

應退稅額=期末留抵稅額=210 000

免抵稅額=600 000-210 000=390 000

第五步 —賬務處理根據(jù)計算的應退稅額，確定退稅額和免抵額

（注：以下分錄在稅局審批以后處理）

借：其他應收款--應收出口退稅款 210 000

應交稅費--應交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應納稅額 390 000

貸：應交稅費--應交增值稅-出口退稅 600 000

《財政部、國家稅務總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅【2005】25號）的規(guī)定，經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的范圍。分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。

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