一、政策規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號(hào)）文件規(guī)定，自2020年1月1日至12月31日，對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

二、優(yōu)惠對(duì)象

提供生活服務(wù)的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。具體包括：

1.文化體育服務(wù)。

文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。

（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。

（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.教育醫(yī)療服務(wù)。

教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。

（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。

非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。

教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)。

（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

3.旅游娛樂服務(wù)。

旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（1）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。

4.餐飲住宿服務(wù)。

餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

（1）餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。

5.居民日常服務(wù)。

居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

6.其他生活服務(wù)。

其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

三、享受優(yōu)惠注意事項(xiàng)

1.納稅人提供不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）中注明的“生活服務(wù)”類收入，不能按照提供生活服務(wù)收入免征增值稅。

舉例說明：納稅人提供的“物業(yè)管理”服務(wù)，屬于“現(xiàn)代服務(wù)”征稅目錄下的“商務(wù)輔助服務(wù)”，其取得的物業(yè)管理服務(wù)收入，則不能按照提供生活服務(wù)收入免征增值稅。

2.納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為，既符合疫情期間提供生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠，又符合其他免征增值稅優(yōu)惠規(guī)定的，納稅人可根據(jù)企業(yè)自身情況，自愿選擇其中任意一項(xiàng)免征增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅申報(bào)。

舉例說明：提供醫(yī)療服務(wù)、教育服務(wù)的醫(yī)院和學(xué)校等，既符合財(cái)政部稅務(wù)總局2020年8號(hào)公告規(guī)定的疫情期間提供生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠，又符合財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)文件附件3中規(guī)定的提供醫(yī)療服務(wù)、教育服務(wù)等免征增值稅優(yōu)惠規(guī)定，可自愿選擇其中任意一項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅申報(bào)。

舉例說明：提供生活服務(wù)的小規(guī)模納稅人，既符合疫情防控期間生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠，又符合月銷售額10萬元（按季30萬元）以下小微普惠免征增值稅優(yōu)惠的，納稅人可自愿選擇其中任意一項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅申報(bào)。

3.符合疫情期間生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠的納稅人，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，在《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》中選擇正確的減免稅項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)即可享受，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

4.享受財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)文件規(guī)定的生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠的，應(yīng)如何開具增值稅發(fā)票？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))第三條規(guī)定：納稅人按照8號(hào)公告和9號(hào)公告有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票;已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。

因此，納稅人在8號(hào)公告發(fā)布以前開具的增值稅專用發(fā)票，可以在疫情期間先適用免征增值稅政策，但應(yīng)在政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成對(duì)應(yīng)的專用發(fā)票沖紅；政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)未完成對(duì)應(yīng)專票沖紅的，應(yīng)對(duì)已申報(bào)免征增值稅的銷售額補(bǔ)繳增值稅。同時(shí)，注意區(qū)分：在8號(hào)公告發(fā)布前，納稅人已開具增值稅專用發(fā)票，且無法按上述規(guī)定開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票的，其對(duì)應(yīng)的收入應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，其余收入仍可享受免稅政策；公告下發(fā)之后，納稅人應(yīng)按照8號(hào)公告規(guī)定適用征免稅政策并開具和使用發(fā)票。

5.增值稅一般納稅人的應(yīng)稅行為中，兼營多個(gè)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目且均符合免征增值稅優(yōu)惠規(guī)定的，可選擇就其中某一應(yīng)稅項(xiàng)目享受免征增值稅優(yōu)惠，其他項(xiàng)目選擇征稅。

舉例說明：某一般納稅人綜合型酒店，兼營住宿和餐飲業(yè)務(wù)，可以按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)第四十八條規(guī)定，選擇享受餐飲服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠，同時(shí)放棄享受住宿服務(wù)免征增值稅，一經(jīng)放棄，36個(gè)月內(nèi)不得再就住宿服務(wù)申請(qǐng)免征增值稅。

6.根據(jù)稅務(wù)總局2020年9號(hào)公告規(guī)定，在某項(xiàng)增值稅減免稅政策出臺(tái)后，一般納稅人可以在該項(xiàng)政策執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報(bào)期選擇開始享受這項(xiàng)減免稅政策的時(shí)間。在一般納稅人實(shí)際享受某項(xiàng)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)相關(guān)減免增值稅政策后，選擇放棄其減免稅權(quán)的，與銷售貨物放棄減免稅權(quán)一樣，均應(yīng)以書面形式提交放棄免（減）稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。需要特別提醒注意的是，上述規(guī)定適用于增值稅一般納稅人。

舉例說明：按照《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào))規(guī)定，自2020年1月1日起，納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。某一般納稅人提供住宿服務(wù)（屬于生活服務(wù)），可以選擇就2020年1月提供住宿服務(wù)取得的全部收入按照征稅申報(bào)、繳稅，并開具增值稅專用發(fā)票；自2月1日起，就其提供住宿服務(wù)取得的收入按照免稅申報(bào)，不得開具增值稅專用發(fā)票。此后，如果該納稅人選擇放棄享受住宿服務(wù)免稅權(quán)，應(yīng)按規(guī)定以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人放棄免（減）稅權(quán)聲明，并自提交聲明的次月起，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

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