現(xiàn)在社會(huì)上充斥這大量的買(mǎi)贈(zèng)活動(dòng)，“買(mǎi)一增一”、“買(mǎi)東西贈(zèng)返現(xiàn)”等等各種促銷(xiāo)活動(dòng)，特別是房產(chǎn)行業(yè)促銷(xiāo)活動(dòng)的確認(rèn)要特別謹(jǐn)慎。今天網(wǎng)校就給大家講解下關(guān)于房產(chǎn)企業(yè)“買(mǎi)一增一”組合銷(xiāo)售收入是怎么確認(rèn)的，快來(lái)一起看下吧！

國(guó)稅函[2008]875號(hào)：

企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

【案例】某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)甲項(xiàng)目，2017年12月賣(mài)張三一套64平米住宅，總房款48萬(wàn)元，贈(zèng)送空調(diào)機(jī)一臺(tái)（市場(chǎng)價(jià)2800元）。以團(tuán)銷(xiāo)方式賣(mài)某單位住宅42套，共4830平米，總房款38,400,000元，每戶贈(zèng)送地下有產(chǎn)權(quán)車(chē)位（套內(nèi)面積20平米）一個(gè)，該房屋公允價(jià)約每平米7500元、車(chē)位公允價(jià)約10萬(wàn)元。 產(chǎn)品已完工，假設(shè)整個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)一個(gè)計(jì)稅成本對(duì)象，單位成本每平米3722元。

請(qǐng)問(wèn)：公司應(yīng)如何確認(rèn)收入，如何結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)稅成本？

分析：

（1）計(jì)稅收入確認(rèn)：

①國(guó)稅函[2008]875號(hào)所說(shuō)“買(mǎi)一贈(zèng)一”指“組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品（產(chǎn)品）”， 銷(xiāo)售和贈(zèng)與商品產(chǎn)品均應(yīng)是“本企業(yè)的”商品（產(chǎn)品）。按這一規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售房屋贈(zèng)送空調(diào)，因不是本企業(yè)商品（產(chǎn)品），應(yīng)不屬國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定范圍。所贈(zèng)空調(diào)的價(jià)值應(yīng)計(jì)入企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用。

因此，向張三收款480,000元應(yīng)全額確認(rèn)為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入。

②所贈(zèng)車(chē)位，屬本企業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)按國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定處理。

房屋的公允價(jià)＝7500×4830＝36,225,000

車(chē)位的公允價(jià)＝10×42＝4,200,000

公允價(jià)之和＝36,225,000＋4,200,000＝40,425,000

房屋公允價(jià)比＝36,225,000÷40,425,000×100%＝89.61%

車(chē)位公允價(jià)比＝4,200,000÷40,425,000×100%＝10.39%

應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售房屋收入＝38,400,000×89.61%＝34,410,240元

應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售車(chē)位收入＝38,400,000×10.39%＝3,989,760元

③共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入：480,000＋34,410,240＋3,989,760＝38,880,000元

（2）計(jì)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：

①應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)房屋主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：3722×（64＋4830）＝18,215,468元

②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)地下車(chē)位主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3722×（20×42）＝3,126,480元

③應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)總銷(xiāo)售成本＝18215468＋3126480＝21,341,948元

注意：當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)同一項(xiàng)目所有開(kāi)發(fā)產(chǎn)品同為一個(gè)成本核算對(duì)象，所有開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本都一致時(shí)，這種方法也可不用。如本案：

收入＝480,000＋38,400,000＝38,880,000元

成本＝3,722×（64＋4830＋20×42）＝21,341,948元

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