財(cái)務(wù)報(bào)表造假案例的出現(xiàn)，從側(cè)面暴露出會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的嚴(yán)重性。今年4月，瑞幸咖啡(Luckin CoffeeInc.)自曝出財(cái)務(wù)造假，受到廣泛關(guān)注。檢查發(fā)現(xiàn)，自2019年4月起至2019年末，瑞幸咖啡公司通過(guò)虛構(gòu)商品券業(yè)務(wù)增加交易額22.46億元（人民幣，下同），虛增收入21.19億元（占對(duì)外披露收入51.5億元的41.16%），虛增成本費(fèi)用12.11億元，虛增利潤(rùn)9.08億元。

會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門(mén)，是監(jiān)督部門(mén)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 

典型的財(cái)務(wù)造假大致可以分為以下幾類(lèi)： 

1、虛增資產(chǎn)

就是把不該計(jì)入資產(chǎn)甚至根本不存在的內(nèi)容計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)中。其中資產(chǎn)我們按照定義來(lái)說(shuō)是指可以給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。那么虛增資產(chǎn)的方式之一就是把不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利息的經(jīng)濟(jì)資源計(jì)入資產(chǎn)，比如：

（1）當(dāng)期費(fèi)用資本化。把一些本該計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用直接作為待攤費(fèi)用、待處理資產(chǎn)或在建工程列入資產(chǎn)方。

（2）價(jià)值虛高的方式虛增資產(chǎn)。即資產(chǎn)根本值不了這么多錢(qián)或者本身已經(jīng)沒(méi)有價(jià)值了（比如對(duì)外投資的企業(yè)都破產(chǎn)清算了，賬面上還掛著投資款），但依然通過(guò)人為操縱評(píng)估價(jià)值或者該計(jì)提損失不計(jì)提等方式達(dá)到目的。

（3）虛構(gòu)資產(chǎn)、掛賬無(wú)效資產(chǎn)等手段。當(dāng)然，這種方式比較直接，比如虛構(gòu)資產(chǎn)一般就是直接變?cè)?、偽造資產(chǎn)權(quán)屬證明。而掛賬無(wú)效資產(chǎn)一般會(huì)選擇掛在“其他應(yīng)收款”、“其他資產(chǎn)”等科目里面。還有比較多見(jiàn)的是收到貨款后不沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款，而是截留轉(zhuǎn)移或者存放入“預(yù)付賬款科目”。       

虛增凈資產(chǎn)雖然和虛增資產(chǎn)不是一個(gè)概念，但兩者往往會(huì)有一個(gè)同步過(guò)程，特別是通過(guò)高估資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估的時(shí)候。另外還有就是容易將一些股東的借款或者追加投資資金計(jì)入“資本公積”，從而達(dá)到即虛增凈資產(chǎn)又減少負(fù)債的目的。   

2、少計(jì)負(fù)債 

就是把本該計(jì)入的負(fù)債隱藏不計(jì)或者延后計(jì)入。

（1）隱藏負(fù)債：主要是一些民間借款和個(gè)人借貸，也有一些很典型的方法是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)負(fù)債來(lái)減少借款企業(yè)自身的負(fù)債，甚至合并報(bào)表中的負(fù)債。還有比如通過(guò)提出保證金覆蓋部分的負(fù)債來(lái)降低資產(chǎn)負(fù)債率。

（2）延后負(fù)債：主要是利用資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)點(diǎn)性特征，對(duì)一些已入庫(kù)未收到發(fā)票（甚至是已收到）的存貨本應(yīng)該當(dāng)期計(jì)入應(yīng)付賬款的，但拖延到下一期，從而達(dá)到少計(jì)負(fù)債的目的。   

還有就是對(duì)一些重大或有負(fù)債的隱瞞也算是一種少計(jì)負(fù)債。 

3、粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 

（1）利潤(rùn)最大化：這種類(lèi)型的會(huì)計(jì)報(bào)表分是在上市前一年和上市當(dāng)年尤其明顯。

典型的做法是：提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易。 

（2）利潤(rùn)最小化：當(dāng)企業(yè)達(dá)不到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或上市公司可能出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，面臨被摘牌時(shí)，采用這種類(lèi)型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾就不足為奇了。

典型做法是：推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本，轉(zhuǎn)移價(jià)格。 

（3）利潤(rùn)均衡化：企業(yè)為了塑造績(jī)優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級(jí)評(píng)定，往往采用這種類(lèi)型的會(huì)計(jì)報(bào)表。

典型做法是：利用其他應(yīng)收、應(yīng)付款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)，精心策劃利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

（4）利潤(rùn)清洗（亦稱(chēng)巨額沖銷(xiāo)）：當(dāng)企業(yè)更換法定代表人，新任法定代表人為了明確或推卸責(zé)任，往往采用這種類(lèi)型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。

典型做法是：將壞賬、存貨積壓、長(zhǎng)期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)和待處理固定資產(chǎn)等所謂虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失。 

4、虛增經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流 

搞這個(gè)的目的往往在很大程度上是為了配合掩蓋前面的問(wèn)題，說(shuō)明主業(yè)確實(shí)搞得好，確實(shí)有這么大的資金進(jìn)出。一般方法有兩種： 

（1）把不屬于現(xiàn)金的資產(chǎn)放入現(xiàn)金核算。比如銀行承兌匯票。

（2）把一些非經(jīng)營(yíng)性的資金往來(lái)計(jì)入經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流。比如把“其他應(yīng)收應(yīng)付”中的資金往來(lái)計(jì)入到“其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流”中核算，從而夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)金創(chuàng)造能力。 

中國(guó)目前已經(jīng)在資本市場(chǎng)注冊(cè)制改革補(bǔ)齊最后一塊短板。若上市公司財(cái)務(wù)造假，受害的股民可以很便捷的參與集體訴訟索賠，上市公司及高管將賠的傾家蕩產(chǎn)。參與上市公司業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，券商、律師、會(huì)計(jì)師、評(píng)估師，別看取消了證券業(yè)務(wù)資格，如果膽敢參與上市公司造假，集體訴訟也會(huì)把你罰的傾家蕩產(chǎn)。

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