會計實務

　　新準則（財會[2014]7號）

　　舊準則（財會[2006]3號）

　　第二條財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：

　�。ㄒ唬┵Y產負債表；

　�。ǘ�）利潤表；

　�。ㄈ�）現金流量表；

　�。ㄋ模┧�有者權益（或股東權益，下同）變動表；

　　（五）附注。

　　財務報表上述組成部分具有同等的重要程度。

　　第二條財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：

　�。ㄒ唬┵Y產負債表；

　�。ǘ�）利潤表；

　　（三）現金流量表；

　�。ㄋ模┧�有者權益（或股東權益，下同）變動表；

　�。ㄎ澹└阶ⅰ�

　　第四條企業(yè)應當以持續(xù)經營為基礎，根據實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。企業(yè)不應以附注披露代替確認和計量，不恰當的確認和計量也不能通過充分披露相關會計政策而糾正。

　　如果按照各項會計準則規(guī)定披露的信息不足以讓報表使用者了解特定交易或事項對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響時，企業(yè)還應當披露其他的必要信息。

　　第四條企業(yè)應當以持續(xù)經營為基礎，根據實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。

　　企業(yè)不應以附注披露代替確認和計量�！　�

　　第五條在編制財務報表的過程中，企業(yè)管理層應當利用所有可獲得信息來評價企業(yè)自報告期末起至少12個月的持續(xù)經營能力。

　　評價時需要考慮宏觀政策風險、市場經營風險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業(yè)管理層改變經營政策的意向等因素。

　　評價結果表明對持續(xù)經營能力產生重大懷疑的，企業(yè)應當在附注中披露導致對持續(xù)經營能力產生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。

　　第六條企業(yè)如有近期獲利經營的歷史且有財務資源支持，則通常表明以持續(xù)經營為基礎編制財務報表是合理的。

　　企業(yè)正式決定或被迫在當期或將在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)的，則表明以持續(xù)經營為基礎編制財務報表不再合理。在這種情況下，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經營為基礎編制的事實、披露未以持續(xù)經營為基礎編制的原因和財務報表的編制基礎。

　　第八條財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：

　　（一）會計準則要求改變財務報表項目的列報。

　�。ǘ�）企業(yè)經營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化或對企業(yè)經營影響較大的交易或事項發(fā)生后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

　　第五條財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：

　�。ㄒ唬�會計準則要求改變財務報表項目的列報。

　　（二）企業(yè)經營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

　　第九條性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。

　　性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。

　　某些項目的重要性程度不足以在資產負債表、利潤表、現金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但對附注卻具有重要性，則應當在附注中單獨披露。

　　第六條性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。

　　性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。　　

　　第十條重要性，是指在合理預期下，財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該項目具有重要性。

　　重要性應當根據企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項目的性質和金額兩方面予以判斷，且對各項目重要性的判斷標準一經確定，不得隨意變更。判斷項目性質的重要性，應當考慮該項目在性質上是否屬于企業(yè)日�；顒�、是否顯著影響企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等因素；判斷項目金額大小的重要性，應當考慮該項目金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。

　　第十一條財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額、直接計入當期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。

　　一組類似交易形成的利得和損失應當以凈額列示，但具有重要性的除外。

　　資產或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。

　　非日�；顒赢a生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關費用后的凈額列示更能反映交易實質的，不屬于抵銷。

　　第七條財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。

　　資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。

　　非日常活動產生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。

　　第十二條當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。

　　根據本準則第八條的規(guī)定，財務報表的列報項目發(fā)生變更的，應當至少對可比期間的數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對可比數據進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。

　　不切實可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項會計準則規(guī)定。

　　第八條當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。

　　根據本準則第五條的規(guī)定，財務報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對上期比較數據進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。

　　不切實可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。

　　第十三條企業(yè)應當在財務報表的顯著位置至少披露下列各項：

　　（一）編報企業(yè)的名稱。

　�。ǘ�）資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。

　�。ㄈ�）人民幣金額單位。

　　（四）財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。

　　第九條企業(yè)應當在財務報表的顯著位置至少披露下列各項：

　　（一）編報企業(yè)的名稱。

　�。ǘ�）資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。

　�。ㄈ�）人民幣金額單位。

　�。ㄋ模┴攧請蟊硎呛喜⒇攧請蟊淼�，應當予以標明。

　　第十條企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

　　對外提供中期財務報告的，還應遵循《企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告》的規(guī)定。

　　第十六條資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。

　　金融企業(yè)等銷售產品或提供服務不具有明顯可識別營業(yè)周期的企業(yè)，其各項資產或負債按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以按照其流動性順序列示。從事多種經營的企業(yè)，其部分資產或負債按照流動和非流動列報、其他部分資產或負債按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以采用混合的列報方式。

　　對于同時包含資產負債表日后一年內（含一年，下同）和一年之后預期將收回或清償金額的資產和負債單列項目，企業(yè)應當披露超過一年后預期收回或清償的金額。

　　第十二條資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。

　　金融企業(yè)的各項資產或負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以按照其流動性順序列示。

　　第十七條·資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：

　�。ㄒ唬╊A計在一個正常營業(yè)周期中變現、出售或耗用。

　　（二）主要為交易目的而持有。

　�。ㄈ�）預計在資產負債表日起一年內變現。

　�。ㄋ模┳再Y產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

　　正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年。因生產周期較長等導致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關資產往往超過一年才變現、出售或耗用，仍應當劃分為流動資產。正常營業(yè)周期不能確定的，應當以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。

　　第十三條資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：

　�。ㄒ唬╊A計在一個正常營業(yè)周期中變現、出售或耗用。

　�。ǘ�）主要為交易目的而持有。

　　（三）預計在資產負債表日起一年內（含一年，下同）變現。

　　（四）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

　　第十九條負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：

　　（一）預計在一個正常營業(yè)周期中清償。

　�。ǘ�）主要為交易目的而持有。

　　（三）自資產負債表日起一年內到期應予以清償。

　�。ㄋ模┢髽I(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。負債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權益進行清償的條款與負債的流動性劃分無關。

　　企業(yè)對資產和負債進行流動性分類時，應當采用相同的正常營業(yè)周期。企業(yè)正常營業(yè)周期中的經營性負債項目即使在資產負債表日后超過一年才予清償的，仍應當劃分為流動負債。經營性負債項目包括應付賬款、應付職工薪酬等，這些項目屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運資金的一部分。

　　第十五條負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：

　�。ㄒ唬╊A計在一個正常營業(yè)周期中清償。

　　（二）主要為交易目的而持有。

　�。ㄈ�）自資產負債表日起一年內到期應予以清償。

　　（四）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。

　　第二十二條企業(yè)在資產負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。

　　貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，在此期限內企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償的，該項負債應當歸類為非流動負債。

　　其他長期負債存在類似情況的，比照上述第一款和第二款處理。

　　第十八條企業(yè)在資產負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。

　　貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應當歸類為非流動負債。

　　其他長期負債存在類似情況的，比照上述第一款和第二款處理。

　　第二十三條資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　�。ㄒ唬┴泿刨Y金；

　�。ǘ�）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；

　�。ㄈ�）應收款項；

　�。ㄋ模╊A付款項；

　�。ㄎ澹┐尕�；

　　（六）被劃分為持有待售的非流動資產及被劃分為持有待售的處置組中的資產；

　　（七）可供出售金融資產；

　�。ò耍�持有至到期投資；

　　（九）長期股權投資；

　　（十）投資性房地產；

　�。ㄊ�一）固定資產；

　�。ㄊ�二）生物資產；

　�。ㄊ�三）無形資產；

　�。ㄊ�四）遞延所得稅資產。

　　第十九條資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　�。ㄒ唬┴泿刨Y金；

　�。ǘ�）應收及預付款項；

　　（三）交易性投資；

　�。ㄋ模┐尕洠�

　�。ㄎ澹┏钟兄恋狡谕顿Y；

　�。�六）長期股權投資；

　�。ㄆ撸┩顿Y性房地產；

　�。ò耍┕潭ㄙY產；

　�。ň牛┥�物資產；

　�。ㄊ�）遞延所得稅資產；

　�。ㄊ�一）無形資產。

　　第二十五條資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　　（一）短期借款；

　　（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；

　　（三）應付款項；

　　（四）預收款項；

　　（五）應付職工薪酬；

　�。�六）應交稅費；

　　（七）被劃分為持有待售的處置組中的負債；

　�。ò耍╅L期借款；

　　（九）應付債券；

　�。ㄊ�）長期應付款；

　�。ㄊ�一）預計負債；

　�。ㄊ�二）遞延所得稅負債。

　　第二十一條資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　�。ㄒ唬┒唐诮杩�；

　�。ǘ�）應付及預收款項；

　�。ㄈ�）應交稅金；

　�。ㄋ模�應付職工薪酬；

　�。ㄎ澹╊A計負債；

　�。�六）長期借款；

　�。ㄆ撸╅L期應付款；

　�。ò耍�應付債券；

　�。ň牛┻f延所得稅負債。

　　第二十七條資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　�。ㄒ唬�實收資本（或股本，下同）；

　�。ǘ�）資本公積；

　�。ㄈ�）盈余公積；

　�。ㄋ模┪捶峙淅麧�。

　　在合并資產負債表中，應當在所有者權益類單獨列示少數股東權益。

　　第二十三條資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　�。ㄒ唬�實收資本（或股本）；

　　（二）資本公積；

　　（三）盈余公積；

　�。ㄋ模┪捶峙淅麧�。

　　在合并資產負債表中，應當在所有者權益類單獨列示少數股東權益。

　　第三十一條利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目，但其他會計準則另有規(guī)定的除外：

　�。ㄒ唬�營業(yè)收入；

　�。ǘ�）營業(yè)成本；

　�。ㄈ�）營業(yè)稅金及附加；

　�。ㄋ模┕芾碣M用；

　�。ㄎ澹╀N售費用；

　　（六）財務費用；

　　（七）投資收益；

　�。ò耍┕�允價值變動損益；

　�。ň牛┵Y產減值損失；

　�。ㄊ�）非流動資產處置損益；

　�。ㄊ�一）所得稅費用；

　�。ㄊ�二）凈利潤；

　　（十三）其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額；

　�。ㄊ�四）綜合收益總額。

　　金融企業(yè)可以根據其特殊性列示利潤表項目。

　　第二十七條利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　�。ㄒ唬�營業(yè)收入；

　　（二）營業(yè)成本；

　　（三）營業(yè)稅金；

　�。ㄋ模┕芾碣M用；

　�。ㄎ澹╀N售費用；

　�。�六）財務費用；

　　（七）投資收益；

　　（八）公允價值變動損益；

　　（九）資產減值損失；

　�。ㄊ�）非流動資產處置損益；

　　（十一）所得稅費用；

　　（十二）凈利潤。

　　金融企業(yè)可以根據其特殊性列示利潤表項目。

　　第三十三條其他綜合收益，是指企業(yè)根據其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

　　其他綜合收益項目應當根據其他相關會計準則的規(guī)定分為下列兩類列報：

　　（一）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動、按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額等；

　�。ǘ�）以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的利得或損失、現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財務報表折算差額等。

　　第三十五條所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。綜合收益和與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。

　　與所有者的資本交易，是指企業(yè)與所有者以其所有者身份進行的、導致企業(yè)所有者權益變動的交易。

　　第三十六條所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　　（一）綜合收益總額，在合并所有者權益變動表中還應單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數股東的綜合收益總額；

　　（二）會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額；

　�。ㄈ�）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；

　�。ㄋ模┌凑找�(guī)定提取的盈余公積；

　　（五）所有者權益各組成部分的期初和期末余額及其調節(jié)情況。

　　第三十條所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　　（一）凈利潤；

　�。ǘ�）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；

　�。ㄈ�）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；

　�。ㄋ模┧�有者投入資本和向所有者分配利潤等；

　�。ㄎ澹┌凑找�(guī)定提取的盈余公積；

　�。�六）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。

　　第三十九條附注一般應當按照下列順序至少披露：

　　（一）企業(yè)的基本情況。

　　1.企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。

　　2.企業(yè)的業(yè)務性質和主要經營活動。

　　3.母公司以及集團最終母公司的名稱。

　　4.財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日，或者以簽字人及其簽字日期為準。

　　5.營業(yè)期限有限的企業(yè)，還應當披露有關其營業(yè)期限的信息。

　�。ǘ�）財務報表的編制基礎。

　�。ㄈ�）遵循企業(yè)會計準則的聲明。

　　企業(yè)應當聲明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息。

　�。ㄋ模┲匾獣�計政策和會計估計。

　　重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎和在運用會計政策過程中所做的重要判斷等。重要會計估計的說明，包括可能導致下一個會計期間內資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等。

　　企業(yè)應當披露采用的重要會計政策和會計估計，并結合企業(yè)的具體實際披露其重要會計政策的確定依據和財務報表項目的計量基礎，及其會計估計所采用的關鍵假設和不確定因素。

　�。ㄎ澹�會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。

　　企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的情況。

　�。�六）報表重要項目的說明。

　　企業(yè)應當按照資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及其項目列示的順序，對報表重要項目的說明采用文字和數字描述相結合的方式進行披露。報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。

　　企業(yè)應當在附注中披露費用按照性質分類的利潤表補充資料，可將費用分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用等。

　�。ㄆ撸┗蛴泻统兄Z事項、資產負債表日后非調整事項、關聯(lián)方關系及其交易等需要說明的事項。

　　（八）有助于財務報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標、政策及程序的信息。

　　第三十三條附注一般應當按照下列順序披露：

　�。ㄒ唬┴攧請蟊淼木幹苹�礎。

　�。ǘ�）遵循企業(yè)會計準則的聲明。

　�。ㄈ�）重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎和會計政策的確定依據等。

　�。ㄋ模┲匾獣�計估計的說明，包括下一會計期間內很可能導致資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等。

　�。ㄎ澹�會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。

　　（六）對已在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經營稅后利潤的金額及其構成情況等。

　�。ㄆ撸┗蛴泻统兄Z事項、資產負債表日后非調整事項、關聯(lián)方關系及其交易等需要說明的事項。

　　第三十五條下列各項未在與財務報表一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應當在附注中披露：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)注冊地、組織形式和總部地址。

　�。ǘ�）企業(yè)的業(yè)務性質和主要經營活動。

　�。ㄈ�）母公司以及集團最終母公司的名稱。

　　第四十條企業(yè)應當在附注中披露下列關于其他綜合收益各項目的信息：

　�。ㄒ唬┢渌�綜合收益各項目及其所得稅影響；

　�。ǘ�）其他綜合收益各項目原計入其他綜合收益、當期轉出計入當期損益的金額；

　　（三）其他綜合收益各項目的期初和期末余額及其調節(jié)情況。

　　第四十二條終止經營，是指滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經營和編制財務報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分：

　　（一）該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務或一個主要經營地區(qū)。

　�。ǘ�）該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務或一個主要經營地區(qū)進行處置計劃的一部分。

　�。ㄈ�）該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司。

　　同時滿足下列條件的企業(yè)組成部分（或非流動資產，下同）應當確認為持有待售：該組成部分必須在其當前狀況下僅根據出售此類組成部分的慣常條款即可立即出售；企業(yè)已經就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準的，應當已經取得股東大會或相應權力機構的批準；企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；該項轉讓將在一年內完成。