問:怎樣處理好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的往來?xiàng)l據(jù)?
答:
一、往來?xiàng)l據(jù)的種類、特點(diǎn)、使用范圍和書寫規(guī)范
(一)借條
借條又稱借據(jù)、借款據(jù)或者借款憑證。借條是確認(rèn)雙方借貸關(guān)系成立的原始憑證。除支付報(bào)銷款項(xiàng)、支付無需歸還的款項(xiàng)和確認(rèn)以往債務(wù)外,其他款項(xiàng)支付皆可以用借條。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中,款項(xiàng)付出時(shí)如當(dāng)時(shí)難于確定其使用性質(zhì),會(huì)計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持要求收款人出具借條。收款人使用白紙書寫借條時(shí),“標(biāo)題”可直接寫“借條”,“借據(jù)”或“今借到”。
(二)領(lǐng)條
領(lǐng)條是確認(rèn)應(yīng)領(lǐng)款項(xiàng)(或物資,下同)已實(shí)際領(lǐng)取的原始憑證。通常情況下,領(lǐng)條表示兩重含義:一是應(yīng)領(lǐng)款項(xiàng)已收到;二是所領(lǐng)款項(xiàng)屬于收款人應(yīng)得,無需歸還。因此,會(huì)計(jì)處理上,領(lǐng)條或用于報(bào)銷;蛴糜跊_銷往來或代辦收付。
領(lǐng)條也有兩種形式,一是以白紙由收款人直接書寫或單獨(dú)出具:二是印制有固定格式的原始憑證,付款時(shí)由收款人簽字領(lǐng)取。后一種多為多人式的,而且不一定使用“領(lǐng)條”這一名稱,職工工資表、取暖費(fèi)發(fā)放表等均屬這類領(lǐng)條。以自紙直接書寫領(lǐng)條時(shí),通常標(biāo)題為“領(lǐng)條”、“今領(lǐng)到”。而且必須在領(lǐng)條正文寫明領(lǐng)款原因。
實(shí)踐中,業(yè)務(wù)人員還可能從出納員處領(lǐng)取已蓋印章的空白轉(zhuǎn)賬支票、填有數(shù)額的銀行匯票等。其實(shí)質(zhì)屬借,但習(xí)慣上往往出具領(lǐng)條或收條。
(三)收條
收條是在不宜使用借條、領(lǐng)條的情況下,收款方出具的確認(rèn)已收到款項(xiàng)的原始憑證。收條一般用于預(yù)收賬款、接受投資、接受捐贈(zèng)這類收款,以及用于收到不退還原借條、原欠條的還款。會(huì)計(jì)實(shí)踐中,收到委托人轉(zhuǎn)交或代為返還的款項(xiàng)、受托代保管款項(xiàng),以及非現(xiàn)金票據(jù)或?qū)嵨锝邮,也多使用收條表示收訖。
收條與借條比較,不一定需要?dú)w還,如收到還款的收條;收條與領(lǐng)條比較,又不一定不要?dú)w還,形成借貸關(guān)系的收條有之,如收到預(yù)收賬款的收條。據(jù)此,收條的性質(zhì)介于借條和領(lǐng)條之間,收款性質(zhì)具有較大的不確定|生,所以使用收條時(shí)應(yīng)特別審真。寫收條時(shí),除“標(biāo)題”的“收條”或“今收到”外。應(yīng)在收條的正文部分寫明款項(xiàng)收受的性質(zhì)或緣由,否則,一,旦發(fā)生糾紛,持據(jù)人與出據(jù)人分別作出不同解釋,第三方將很難作出裁判。
(四)收款收據(jù)
收款收據(jù)是印有固定格式的用以確認(rèn)應(yīng)領(lǐng)、應(yīng)收或借入款項(xiàng)已經(jīng)收到的原始憑證。諸多種類條據(jù)中,收款收據(jù)現(xiàn)時(shí)使用最多,包含業(yè)務(wù)內(nèi)容最廣泛,因使用不當(dāng)而引發(fā)的糾紛也最多。收款收據(jù)被應(yīng)用于借、領(lǐng)、收、欠以及銷售等各方面業(yè)務(wù)事項(xiàng)。但根據(jù)收款收據(jù)持據(jù)方可否憑據(jù)報(bào)銷這一特點(diǎn)進(jìn)行分類,收款收據(jù)可分為往來性收據(jù)與發(fā)票性收據(jù)兩大類。在目前,我國規(guī)定發(fā)票性收據(jù)只限用于規(guī)費(fèi)|生收款和非營利性行政事業(yè)單位代辦費(fèi)收款。
會(huì)計(jì)人員在出具或受理收款收據(jù)時(shí),必須注意如下事項(xiàng):(1)應(yīng)嚴(yán)格劃清往來性收據(jù)與發(fā)票性收據(jù)的界限。凡屬往來性收據(jù)性質(zhì)的,均不得記入成本費(fèi)用;凡屬發(fā)票性收據(jù)眭質(zhì),除單位內(nèi)部費(fèi)用收付外。所用收據(jù)均必須套印主管財(cái)政機(jī)關(guān)的監(jiān)制章,否則不得作為發(fā)票性收據(jù)使用或收受,違者。稅務(wù)機(jī)關(guān)將不給在稅前扣除甚至處以補(bǔ)稅罰款。(2)應(yīng)規(guī)范填寫收據(jù)事由。嚴(yán)格意義上的‘收款收據(jù)應(yīng)屬于收條,但鑒于用收款收據(jù)代替借條、領(lǐng)條甚至代替欠條在社會(huì)上已成慣例,所以使用者只能在收款事由上加以區(qū)別。填寫收款事由時(shí),應(yīng)盡可能做到用語準(zhǔn)確、詳略適當(dāng),讓使用者一看便能認(rèn)定屬于借、領(lǐng)、收、欠的具體J陛質(zhì);作為持據(jù)方,除審查收據(jù)的各要素項(xiàng)目外,應(yīng)重點(diǎn)審查收款事由書寫是否恰當(dāng),會(huì)不會(huì)在日后產(chǎn)生歧義而發(fā)生糾紛。如果事由書寫不當(dāng),應(yīng)拒絕收受。提請(qǐng)出據(jù)方重開。
(五)欠條
欠條是指?jìng)鶆?wù)方出具給債權(quán)方確認(rèn)應(yīng)償還但尚未償還款項(xiàng)數(shù)額的書面證據(jù)。因此在條據(jù)大類中,欠條性質(zhì)特別,它只是體現(xiàn)對(duì)已存在的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系進(jìn)行確認(rèn),并不因之導(dǎo)致款項(xiàng)的立即收付。
欠條與借條有相同之處,即兩者都可以確認(rèn)借貸關(guān)系的成立,如憑一張借條或憑一張欠條都可以要求債務(wù)人還款。但欠條與借條比較,欠條則具有借條所不具有的“累積性”、“排他性”的特點(diǎn)。用會(huì)計(jì)賬務(wù)作比喻,借條相當(dāng)于賬務(wù)記錄的發(fā)生額,在債權(quán)人存有債務(wù)人出具的幾張借條的情況下,如果債務(wù)人沒有債權(quán)人出具的還款收據(jù)或收條,應(yīng)以幾張借條金額的合計(jì)數(shù)作為債務(wù)金額處理。而債權(quán)人持有債務(wù)人出具的幾張欠條時(shí),如果債權(quán)人在最后一張欠條的日期以后沒有向債務(wù)人出具還款收據(jù)或收條,則應(yīng)以最后出具的一張欠條的金額作為債務(wù)金額處理,其他欠條或在最后一張欠條以前的還款收據(jù)或收條,都不再作為確認(rèn)雙方債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的依據(jù)。當(dāng)然,上述欠條或借條上如果特別注明其他內(nèi)容或欠條上均附有往來清單的,則還需結(jié)合附注或清單的內(nèi)容確認(rèn)債務(wù)金額。
(六)送貨單
與以上幾種往來?xiàng)l據(jù)不同,送貨單與會(huì)計(jì)人員特別是出納人員的關(guān)系,不如以上幾種條據(jù)密切,但送貨單作為往來?xiàng)l據(jù)的作用不低于以上幾種條據(jù)。貨款清收糾紛中,不少供貨單位因?yàn)槲闯鼍咚拓泦,或者送貨單沒有收貨單位經(jīng)辦人簽字也沒有收貨單位蓋公章(倉庫章、業(yè)務(wù)章)。使得本單位在爭(zhēng)議中處于十分不利地位,甚至輸?shù)粽麄(gè)官司。因此,企業(yè)銷售過程中,凡不屬于現(xiàn)金買賣,比如先供貨、后收款,或者先收款(預(yù)收)、后交貨,交貨時(shí)都必須出具送貨單并要求收貨方簽字或蓋章。
如果是賄貨方來人提貨,則將“送貨單”改為“收貨單”;如果是代辦托運(yùn)(發(fā)貨制),將受托方簽字蓋章的托運(yùn)單代替送貨單。
此外。還有一些文字或簽字并不獨(dú)立成為條據(jù),但與有關(guān)內(nèi)容結(jié)合則起到條據(jù)的作用,比如本文以下介紹的在發(fā)票或其他有關(guān)原始憑證上加注簽名,均屬廣義的條據(jù)范圍。
二、條據(jù)的蓋章與簽字
按照規(guī)定,從外單位取得的條據(jù)(原始憑證),必須蓋有出具單位的公章,從個(gè)人取得的條據(jù),必須有收款人(或代收款人,下同)的簽名或蓋章,否則,不得付款。對(duì)于單位與內(nèi)部職能部門或分支機(jī)構(gòu)之間,或這些部門之間的往來?xiàng)l據(jù)也應(yīng)參照上述規(guī)定執(zhí)行。
為防范經(jīng)濟(jì)糾紛并對(duì)單位或會(huì)計(jì)人員造成不利后果,應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面:
(一)以單位名義出具的條據(jù)必須加蓋出具單位公章
根據(jù)民法原理,單位出具的條據(jù),既蓋了公章,個(gè)人又簽字的,除休據(jù)上另有特殊說明外,視為單位行為,個(gè)人不論與出具單位關(guān)系如何,均推定為經(jīng)辦人。如果上述條據(jù)收起訴訟,人個(gè)不作為當(dāng)事人處理,但如果應(yīng)有單位蓋章而未蓋章的,只有個(gè)人的蓋章或簽名的,即使已寫有單位名稱,如果持據(jù)方不想找單位或出具條據(jù)單位不認(rèn)賬,蓋私章或簽名的個(gè)人將會(huì)在訴訟中成立為被告。
(二)認(rèn)真防范無效代簽及冒簽冒領(lǐng)條據(jù)
1、代簽。屬于代簽的條據(jù),條據(jù)的收款人事后不承認(rèn),原因一般為代簽方法不規(guī)范,代簽字辦理借、領(lǐng)、收款時(shí),有些代簽人只簽被代簽人只簽被代簽人的條據(jù)的收款人或欠款人的姓名,不簽自己即代簽人的姓名。這樣,事后發(fā)生糾紛時(shí),被代簽人說自己實(shí)際沒有收到款項(xiàng)也沒有簽字而不予認(rèn)賬,代簽人因沒有簽寫自己姓名,事后一賴了之也奈何他不得,甚至糾紛發(fā)生時(shí)已記不起是誰代簽。因此,對(duì)于代簽字的,都必須同時(shí)由代簽人書寫被代簽人和代簽入兩個(gè)人的姓名,代簽人自己簽名后應(yīng)加“代”字并將姓名和“代”字置于括號(hào)中。
2.冒簽。指冒用他人姓名即法定收款^的姓名簽字。實(shí)踐中,這種糾紛案發(fā)率較高,原因是不少人對(duì)簽字的條據(jù)不附加條件,只要一見到簽字條據(jù)特別是熟人的簽字條據(jù)就深信不疑,給心術(shù)不正者甚至壞人代簽冒領(lǐng)提供了便利。防范的方法應(yīng)是:A、對(duì)于自己不能熟練鑒別真?zhèn)蔚暮炞秩耍瑧?yīng)要求其在自己當(dāng)面簽字;B、對(duì)于不具備上述條件的,在對(duì)方已簽字的情況下,可以通過電話聯(lián)系方式“核實(shí)”條據(jù)業(yè)務(wù),“順便”核實(shí)簽字。
(三)妥善處理好礙于面子的寫條、簽章問題
一些屬礙于面子的簽字業(yè)務(wù),由于收款^是付款人的領(lǐng)導(dǎo)或要好者,付款人不好意思要收款人出具借、領(lǐng)條或欠條等,事后收款八賴賬或忘記,造成糾紛則付款被動(dòng)。防范的方法是:對(duì)于不好要求其親自寫借條、收條、領(lǐng)條、欠條的,可以由會(huì)計(jì)人員事前寫好應(yīng)寫的條據(jù),只將條據(jù)的簽名或蓋章處空著,這樣做—般都可以收到預(yù)期效果。
三、經(jīng)濟(jì)往來中條據(jù)的具體處理
(一)還款、結(jié)算、報(bào)銷時(shí)有關(guān)條據(jù)的處理。單位之間、單位與個(gè)人的往來,凡以借條、收條、欠條等條據(jù)確立債權(quán)債務(wù)關(guān)系的,除法律法規(guī)加有規(guī)定或當(dāng)事人雙方另有約定的情況外,還款時(shí)原立條據(jù)的處理原則應(yīng)與心肝上規(guī)范相同,即不、不換、不改原據(jù)。如果因向外單位或外地個(gè)人索債需要出示原據(jù),可以復(fù)印件代替。
(二)暫存、預(yù)收款項(xiàng)支用的條據(jù)處理。不論在什么情況下,會(huì)計(jì)人員收受他人報(bào)銷憑證或其他涉及往來支付的條據(jù),要么以現(xiàn)金付款,要么出具不款銷賬的收據(jù),絕不能收到報(bào)銷憑證后讓報(bào)賬人“空手離去”。
四、收取、轉(zhuǎn)交及空收款項(xiàng)的條據(jù)使用與處理
(一)一般交易及往來結(jié)算的收款條據(jù)
按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的慣例,出納人員(包括收款員,下同)的責(zé)任是憑票收款,“票”給付款人的幾聯(lián)(或一聯(lián))中就有一聯(lián)屬收條性質(zhì),出納人員原則上不自開自收。但在實(shí)踐中,往來結(jié)算的收條或收據(jù)多由出納人員自開,有些出納人員由于缺乏工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)于可能在近期結(jié)清或欠付報(bào)銷款項(xiàng)的條據(jù)往往以白紙單寫,不留存根,會(huì)計(jì)俗語叫“撒手飛”,這樣時(shí)間稍久,出納人員忘記后即成為現(xiàn)金長款,有時(shí)與現(xiàn)金短款抵銷則更難覺察。待持據(jù)人來索款或核對(duì)時(shí),出納人員則陷入被動(dòng)甚至被懷疑為貪污。因此,出納人員開具涉及往來或收入的條據(jù),均應(yīng)至少兩聯(lián),其中一聯(lián)留存。
(二)代收款項(xiàng)的轉(zhuǎn)交
在企事業(yè)單位,總難免發(fā)生由其他人員為出納人員代收款的事項(xiàng)。代收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)如何轉(zhuǎn)交給出納人員,也是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中容易出現(xiàn)糾紛的事項(xiàng),F(xiàn)實(shí)中,代收人員一般總是出納人員的同事、熟人,代收款轉(zhuǎn)交時(shí),多數(shù)情況下將現(xiàn)金與發(fā)票,收款聯(lián)一起交給出納人員即告了事。
(三)空收款項(xiàng)的條據(jù)處理
在實(shí)際工作中,經(jīng)常會(huì)發(fā)生由單位提供蓋章的空白發(fā)票,或者由外出人員、催款人員客戶、外出人員、清欠人員從會(huì)計(jì)人員開具尚未收款的發(fā)票自開。但這種處理方法容易產(chǎn)生二種糾紛,一是發(fā)票提交購買方時(shí),購買方往往當(dāng)時(shí)不能交款,而供貨方只要求購買方在發(fā)票收款聯(lián)或存根聯(lián)上簽字,就將蓋章后的發(fā)票聯(lián)及提貨聯(lián)交購貨方。事后如果購貨方賴賬,供貨方憑收款聯(lián)或者存根聯(lián)的簽字無法認(rèn)定購貨方欠款,導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)糾紛中處于不利地位。二是外出人員、催款人員將貨款、特別是現(xiàn)金收回轉(zhuǎn)交出納員時(shí),因?yàn)榘l(fā)票聯(lián)、提貨聯(lián)均已交給購貨方,只剩一聯(lián)收款聯(lián)與現(xiàn)金一并轉(zhuǎn)交,也容易造成類似上述代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)交時(shí)出現(xiàn)的情況。因此,建議采取以下措施防范這類風(fēng)險(xiǎn):①客戶、外出人員或催款人員自出納員處開具發(fā)票時(shí),交款不足部分或沒有交款的,取票人必須就欠款部分向出納員出具欠條,注明欠款金額、原因。②外出人員、結(jié)賬及催款人員向客戶開具發(fā)票時(shí),也必須按上述要求辦理,均不得以客戶在發(fā)票有關(guān)聯(lián)簽字代替欠條。③客戶、外出人員、結(jié)賬及催款人員向出納員交款時(shí),凡不在交款時(shí)開具發(fā)票的,出納員必須向交款人出具收款收據(jù)。
Copyright © 2000 - 2024 galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)
010 82318888
400 810 4588
官方微信