會計實務(wù)

日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（2015年第68號），明確固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大范圍相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑和征管要求，保證政策有效貫徹實施。

公告主要明確了以下7個方面事項：

（一）明確將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)

為加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)投資的支持力度，激發(fā)企業(yè)投資和設(shè)備更新改造的積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，公告規(guī)定，將加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重要行業(yè)（以下簡稱四個領(lǐng)域重點行業(yè)）。考慮到適用本次政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)涵蓋面廣，為增強(qiáng)政策確定性，便于具體操作，對實行加速折舊政策的四個領(lǐng)域重點行業(yè)采取目錄式的管理方式，在財稅106號文附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域的具體行業(yè)范圍和代碼。公告同時明確，適用加速折舊政策的四個領(lǐng)域重點行業(yè)按照財稅〔2015〕106號文附件規(guī)定的“輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)范圍”執(zhí)行。

為增加政策可操作性，合理判斷納稅人所屬行業(yè)，公告第一條同時規(guī)定，四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過50％（不含）的，即可享受加速折舊政策。

（二）明確四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)實行特殊的加速折舊政策

此次進(jìn)一步擴(kuò)大加速折舊政策范圍至輕工等四個領(lǐng)域重點行業(yè)�？紤]到小型微利企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備較少，為加大對小型微利企業(yè)政策支持力度，根據(jù)財稅〔2015〕106號文規(guī)定，公告第二條規(guī)定，對四個領(lǐng)域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，區(qū)分單價是否超過100萬元，分別實行一次性稅前扣除或加速折舊政策。

（三）明確政策適用范圍限定在2015年起新購進(jìn)的固定資產(chǎn)

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實行按年計算、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳的征管方式。考慮到政策適用范圍如擴(kuò)大到企業(yè)原有的固定資產(chǎn)，將會給企業(yè)帶來復(fù)雜的會計調(diào)整工作，公告第一條、第二條規(guī)定，政策適用范圍限定在2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。

（四）明確優(yōu)惠政策的加速折舊方法

公告第三條、第四條對財稅〔2015〕106號和本公告規(guī)定的加速折舊方法作了具體明確，即企業(yè)按縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60％。

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（五）明確優(yōu)惠政策加速折舊方法選擇權(quán)

按照現(xiàn)行規(guī)定，加速折舊稅收政策有很多項，如對企業(yè)高腐蝕、強(qiáng)震動的固定資產(chǎn)允許實行加速折舊政策，對軟件和集成電路企業(yè)實行特殊的加速折舊政策，去年以來對生物藥品制造等六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點行業(yè)又實行加速折舊政策。對一個企業(yè)來說，可能符合多個加速折舊政策。鑒于享受稅收優(yōu)惠是納稅人的權(quán)利，納稅人可以自由選擇。為此，公告第五條明確，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中有關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策條件，可由企業(yè)選擇其中一項加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

（六）明確企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠的要求

為保證優(yōu)惠政策正確執(zhí)行，引導(dǎo)企業(yè)正確核算，公告第六條對企業(yè)享受加速折舊政策提出了要求，即企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳�，并建立管理臺賬，準(zhǔn)確反映稅法與會計差異情況。

（七）明確2015年前三季度新購進(jìn)的固定資產(chǎn)未享受加速折舊優(yōu)惠的處理方法

公告第七條規(guī)定，四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠。由于政策發(fā)布較晚，企業(yè)熟悉掌握優(yōu)惠政策也有一個過程，可能存在企業(yè)在前3季度未能及時計算享受優(yōu)惠的情況。為此，公告明確，企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能計算享受加速折舊優(yōu)惠的，可將前3季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時享受，或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

公告原文

國家稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2015年第68號

為落實國務(wù)院擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍的決定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例（以下簡稱實施條例）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規(guī)定，現(xiàn)就進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題公告如下：

一、對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)（以下簡稱四個領(lǐng)域重點行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

四個領(lǐng)域重點行業(yè)按照財稅〔2015〕106號附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)范圍”確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50％（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

二、對四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）或《科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定執(zhí)行。

小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。

三、企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；對其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60％。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。

四、企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，不得改變。

雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

五、企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中有關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策條件，可由企業(yè)選擇其中一項加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

六、企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳�，并建立臺賬，準(zhǔn)確反映稅法與會計差異情況。

七、本公告適用于2015年及以后納稅年度。企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能享受加速折舊優(yōu)惠的，可將前3季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時享受，或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2015年9月25日