保理公司會計處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：宋艷虹 2021/04/28 14:29:12　　字體：大小

保理公司會計處理有哪些方法呢？你都會了嗎？快來看一下吧！

一、科目設(shè)置及核算方法

（一）會計科目設(shè)置

商業(yè)保理企業(yè)作為專門從事保理業(yè)務(wù)的非銀行法人企業(yè)，在受讓應(yīng)收賬款的全部權(quán)利及權(quán)益，并向轉(zhuǎn)讓人提供應(yīng)收賬款融資、管理、催收、還款保證等綜合性商貿(mào)服務(wù)時，其會計核算，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款到期前是否預(yù)先支付相應(yīng)對價，區(qū)分為融資保理和非融資保理，根據(jù)受讓人是否保留對轉(zhuǎn)讓人的追索權(quán)，區(qū)分為有追索權(quán)保理（又稱回購型保理）和無追索權(quán)保理（又稱買斷型保理）。

主要會計科目設(shè)置：

庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收保理款（下設(shè)成本、利息調(diào)整、逾期未償還保理款）、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)、應(yīng)付保理款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等。

二、核算方法：傾向于采用實際利率，按攤余成本來核算

三、備查登記

在非融資保理或有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)中，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付或回購義務(wù)后，應(yīng)將所涉及的應(yīng)收賬款納入不良應(yīng)收賬款管理，設(shè)置備查簿，對相關(guān)信息進(jìn)行逐筆登記。

四、保理公司的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款保理，即企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給金融機(jī)構(gòu)（又稱保理商），取得相應(yīng)的融資款，由保理商負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理、催收等業(yè)務(wù)。按有無追索權(quán)又分為：

①有追索權(quán)應(yīng)收賬款保理；

②無追索權(quán)應(yīng)收賬款保理;是企業(yè)將應(yīng)收賬款交給保理商保理后，當(dāng)應(yīng)收賬款到期無法收回時，由保理商承擔(dān)壞賬損失，不再向企業(yè)追索。

其特點是：

?應(yīng)收賬款的債權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。保理商負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理、催收和承擔(dān)壞賬風(fēng)險，企業(yè)承擔(dān)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回等損失；

?保理商按一定比例收取保理費(fèi)；

?企業(yè)需承擔(dān)應(yīng)收賬款到期前利用應(yīng)收賬款融資的利息費(fèi)用。

有追索權(quán)應(yīng)收賬款保理與無追索權(quán)應(yīng)收賬款保理的區(qū)別在于，應(yīng)收賬款的債權(quán)雖然已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但由企業(yè)承擔(dān)該項應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，即當(dāng)應(yīng)收賬款不能收回時，銀行可向企業(yè)追索。

五、融資性保理適用的會計準(zhǔn)則

融資性保理業(yè)務(wù)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具的確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。

附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報。在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，表明金融資產(chǎn)出讓方保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。因此按照上述準(zhǔn)則規(guī)定：融資方不能終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，所收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。與此對應(yīng)的，保理商也沒有取得附回購協(xié)議出售的金融資產(chǎn)?；诖颂卣?，保理業(yè)務(wù)類似發(fā)放抵質(zhì)押融資業(yè)務(wù)或買入返售業(yè)務(wù)，有別于貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融資產(chǎn)工具的確認(rèn)和計量》，考慮到其屬于活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，所以歸類為貸款及應(yīng)收款項，即為初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。

注：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（2017年）應(yīng)用指南，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失應(yīng)通過“信用減值損失”科目核算。

六、回購型保理會計處理

（一）基本賬務(wù)處理

1.公司與客戶發(fā)生融資性保理業(yè)務(wù)的初始交易

借：應(yīng)收保理款－回購型保理業(yè)務(wù)

貸：銀行存款

2.月末，按照合同約定計提應(yīng)收的利息和服務(wù)費(fèi)

借：應(yīng)收賬款－回購型保理利息

貸：利息收入－回購型保理利息收入

借：應(yīng)收賬款－回購型保理服務(wù)費(fèi)

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入－回購型保理服務(wù)費(fèi)收入

3.公司每月收取利息和服務(wù)費(fèi)