資金往來結(jié)算票據(jù)能否作為稅前扣除憑證？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：宋艷虹 2021/07/05 14:38:38　　字體：大小

【問題】

【答案】

在實務(wù)中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)會取得《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)》，如高校為本單位的研發(fā)項目提供技術(shù)服務(wù)發(fā)生的費用、租用某村土地支付租金等情形。取得的行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)，可否作為稅前扣除憑證?

答案是不能。

《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》明確了資金往來結(jié)算票據(jù)的使用范圍。即下列行為，可以使用資金往來結(jié)算票據(jù)：

(一)行政事業(yè)單位暫收款項。由行政事業(yè)單位暫時收取，在經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后需退還原付款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項，如押金、定金、保證金及其他暫時收取的各種款項等。

(二)行政事業(yè)單位代收款項。由行政事業(yè)單位代為收取，在經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后需付給其他收款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項，如代收教材費、體檢費、水電費、供暖費、電話費等。

(三)單位內(nèi)部各部門之間、單位與個人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項。

(四)財政部門認(rèn)定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來行為。

由此可見，資金往來結(jié)算票據(jù)，僅作為證明事業(yè)單位發(fā)生暫收款、代收款及單位與內(nèi)部各部門、個人之間資金往來事項的票據(jù)。主要特點是，收到這些款項，需要歸還或轉(zhuǎn)付，所以不構(gòu)成收款單位的收入，自然也不能成為支付方的成本或費用。

諸如高校為企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)、村委會出租土地行為，無疑都屬于增值稅應(yīng)稅范圍。在發(fā)生應(yīng)稅行為后，就應(yīng)按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證......”

因此，高校和村委會雖然沒有辦理稅務(wù)登記，但可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票，支付費用方才能作為稅前扣除合規(guī)憑據(jù)。

結(jié)論：當(dāng)我們?nèi)〉觅Y金往來結(jié)算票據(jù)時，應(yīng)該根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析并處理。如果支付的款項屬于行政事業(yè)單位暫時收取和代為收取的事項，此票據(jù)可作為會計核算依據(jù)，記入“其他應(yīng)收款”科目。但是，企業(yè)如果將該票據(jù)作為成本或費用扣除的依據(jù)，則屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定中的“不符合規(guī)定的發(fā)票”，不得作為稅前扣除憑證。