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因暫估入庫被罰450萬!匯算清繳前財(cái)務(wù)需關(guān)注的暫估入庫問題!

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:那個(gè)人 2023/02/27 15:32:10  字體:

對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)來說,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)貨到而發(fā)票未到,進(jìn)而將材料進(jìn)行暫估入庫的情況。對(duì)于暫估入庫,如果在進(jìn)行匯算清繳之前取得了大于或等于暫估金額的發(fā)票,那么這一暫估金額是可以企業(yè)所得稅前扣除的;如果在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳之前未取得發(fā)票,那么在匯算清繳的時(shí)候要調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如果匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額而未進(jìn)行調(diào)整,是有補(bǔ)稅和罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。

下面網(wǎng)校就跟大家分享一個(gè)因?yàn)闀汗廊胭~而被罰450萬的真實(shí)案例。

2022年11月,廣東省稅務(wù)局通報(bào)了一起“暫估入賬”的處罰案例:

暫估入庫

暫估入庫處罰

1

違法事實(shí)

(一)該單位2017年度和2018年度的“工程結(jié)算成本—暫估”明細(xì)賬記載2017年度列支成本8771437.50元、2018年度列支成本27019226.96元,摘要內(nèi)容為暫估材料、暫估成本,相關(guān)成本記賬憑證中沒有附任何原始單據(jù)

(二)暫估成本主要是個(gè)人承包和個(gè)人供貨項(xiàng)目,在未取得發(fā)票情況下該單位以借款的方式支付了部分工程款,賬務(wù)核算為暫估應(yīng)付賬款,大部分暫估成本已在次年5月沖銷。但該單位未能提供相關(guān)的合同、結(jié)算書、付款憑證、發(fā)票及能證明對(duì)應(yīng)成本支出真實(shí)性、有效性的單據(jù)材料,也未能提供沖銷暫估成本的賬證資料。

2

造成后果

多列的工程結(jié)算暫估成本合計(jì)35790664.46元,該單位已全部結(jié)轉(zhuǎn)本期損益,沒有做企業(yè)所得稅納稅調(diào)整,造成2017年度少繳企業(yè)所得稅2192859.38元、2018年度少繳企業(yè)所得稅 6754806.74元,合計(jì)8947666.12元。

3

處罰結(jié)果

造成少繳企業(yè)所得稅8947666.12元的行為已構(gòu)成偷稅,對(duì)該單位上述少繳的企業(yè)所得稅處少繳稅款百分之五十的罰款,罰款金額合計(jì)4473833.06元。

這么大金額的成本在未取得發(fā)票的情況下企業(yè)所得稅前扣除,可以說不是財(cái)務(wù)專業(yè)能力的問題了,企業(yè)明顯是有意通過這樣的方式偷逃稅款。

首先需要跟大家強(qiáng)調(diào),如果是真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù),成本已經(jīng)發(fā)生,但是發(fā)票開晚了,賬務(wù)處理上是可以先入賬的。業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了,雖然“票”還沒到,但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,為了反映企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)情況,就是需要“暫估入賬”的。但是稅務(wù)處理上,一切以是否取得發(fā)票為標(biāo)準(zhǔn)。

我們來舉一個(gè)例子:

2022年11月,正小保公司購進(jìn)一批原材料用于生產(chǎn)A商品,合同約定材料價(jià)格共計(jì)11300元(包含增值稅)。公司預(yù)計(jì)可以取得增值稅專用發(fā)票,適用稅率為13%。原材料現(xiàn)在已驗(yàn)收入庫,但尚未收到供應(yīng)商開具的發(fā)票。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,對(duì)于已驗(yàn)收入庫的購進(jìn)商品,但發(fā)票尚未收到的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末合理估計(jì)入庫成本,也就是所謂的暫估入賬。

實(shí)務(wù)中,在判斷是否需要暫估入賬時(shí),主要關(guān)注商品是否已經(jīng)入庫使用。如果是途物資的情況,則不需要暫估入賬處理,待實(shí)際入庫使用時(shí)再做會(huì)計(jì)處理。

那么對(duì)于上述業(yè)務(wù),正小保公司應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理呢?

2022年11月原材料入庫未收到發(fā)票,月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫存成本,正小保公司應(yīng)進(jìn)行暫估入賬。會(huì)計(jì)分錄如下:

借:原材料         10000

貸:應(yīng)付賬款—X供應(yīng)商 —暫估    10000

2022年12月,這批材料被領(lǐng)用,生產(chǎn)出來了A商品,并且A商品已經(jīng)銷售出去了。對(duì)于這一原材料領(lǐng)用、庫存商品出庫的過程,正小保公司會(huì)做如下會(huì)計(jì)分錄:

借:生產(chǎn)成本                 70000

貸:原材料                      10000

      應(yīng)付職工薪酬            40000

      銀行存款等                20000

借:庫存商品              70000

貸:生產(chǎn)成本                70000

借:主營業(yè)務(wù)成本        70000

貸:庫存商品                 70000

按照規(guī)定,暫估入庫要在次月月初紅字沖回,但考慮到發(fā)票取得的不確定性,可能會(huì)導(dǎo)致加大財(cái)務(wù)人員的工作量。因此,在實(shí)際工作當(dāng)中一般是在收到發(fā)票時(shí)再作沖回處理。

假設(shè)正小保公司于2023年2月份取得了供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額為11300元,其中增值稅稅額為1300元。則2023年2月份正小保公司的會(huì)計(jì)分錄如下:

紅字沖回暫估入庫

借:原材料                       -10000

貸:應(yīng)付賬款—X供應(yīng)商 —暫估/無票     -10000

按照發(fā)票金額,做常規(guī)入庫處理

借:原材料                       10000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    1300

貸:應(yīng)付賬款—X供應(yīng)商                              11300

那么對(duì)于這筆暫估入庫,正小保公司在進(jìn)行匯算清繳時(shí)應(yīng)該如何處理呢?答案是:無需做納稅調(diào)整。因?yàn)檎”9疽呀?jīng)于匯算清繳之前取得了發(fā)票。

還是上面的案例,假設(shè)供應(yīng)商遲遲未開具發(fā)票。對(duì)于2022年11月份的這筆采購,供應(yīng)商于2023年6月份才開出來發(fā)票給正小保公司。那么正小保公司在進(jìn)行2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候就需要做納稅調(diào)整了,因?yàn)榇隧?xiàng)業(yè)務(wù),需要調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額10000元。正小保公司在匯算清繳時(shí)需要填寫  A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》,在該明細(xì)表的“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目”體現(xiàn)這一調(diào)整。

好啦,以上就是跟大家分享的有關(guān)暫估入庫的賬務(wù)和稅務(wù)處理,你學(xué)到了嗎?


本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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