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小規(guī)模納稅人,按季度報稅,如果銷售額連續(xù)12個月超過500萬但是連續(xù)4個季度不超過500萬,必須辦理一般納稅人登記?對于此問題,我們先來看一下相關(guān)的文件規(guī)定,然后再進行分析。
依據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號,以下簡稱“43號令”)規(guī)定,增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的,除該辦法第四條規(guī)定外,應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。
財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準是什么呢?
參考《財政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)規(guī)定:增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。
依據(jù)43號令的規(guī)定,年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下簡稱“應(yīng)稅行為”)有扣除項目的納稅人,其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額,不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
在這需要注意的是:連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期不是指會計年度,可跨年度,按月或季累計。
舉例說明:
從上面的列舉數(shù)據(jù)來看,2月至次年1月合計是510萬,超過了增值稅小規(guī)模納稅人標準,那么這種情況是否必須要辦理一般納稅人登記呢?
在問題中明確了小規(guī)模納稅人是按季申報的,因此應(yīng)該依據(jù)連續(xù)不超四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額是否超過500萬來判斷,連續(xù)四個季度銷售額不超過500萬,可以不辦理一般納稅人登記。
政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第9號)規(guī)定:一般納稅人符合以下條件的,在2020年12月31日前,可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人:轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元。
此外還需要注意的是:如果該納稅人自愿選擇辦理一般納稅人登記的,可自行選擇一般納稅人生效時間。即由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇辦理登記的當月1日或者次月1日開始生效。
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