《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱43號(hào)公告）規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。實(shí)務(wù)中，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)適用增值稅加計(jì)抵減政策，需規(guī)避常見(jiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

符合增值稅加計(jì)抵減政策適用條件的，可加計(jì)抵減的范圍包括納稅人按增值稅現(xiàn)行規(guī)定允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，增值稅加計(jì)抵減政策具有良好的定向減稅效果。實(shí)務(wù)中，除了準(zhǔn)確把握政策適用主體、加計(jì)抵減額性質(zhì)、計(jì)算及納稅申報(bào)外，還需關(guān)注加計(jì)抵減處理不當(dāng)可能放棄的稅收權(quán)益或產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）切勿忽視首次適用政策的可加計(jì)抵減額填報(bào)

43號(hào)公告規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策出臺(tái)于2023年9月，而政策執(zhí)行期限自2023年1月1日起，符合43號(hào)公告規(guī)定的先進(jìn)制造業(yè)納稅人，若于2023年10月確定適用加計(jì)抵減政策，可就2023年1月至9月可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，作為“本期發(fā)生額”在首次適用先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的10月份納稅申報(bào)期一并計(jì)提。實(shí)務(wù)中，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)如果忽視了確定適用加計(jì)抵減政策前的可加計(jì)抵減額，將會(huì)損失這部分加計(jì)抵減額形成的減稅優(yōu)惠。

（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不可加計(jì)抵減

按照現(xiàn)行政策規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，并在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)適用增值稅加計(jì)抵減政策的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須是按增值稅現(xiàn)行規(guī)定允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即加計(jì)抵減的必須是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。按現(xiàn)行政策規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，則不得適用加計(jì)抵減政策。實(shí)務(wù)中如出現(xiàn)《附列資料（二）》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”相應(yīng)欄次有數(shù)據(jù)，且屬于已計(jì)提加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，而《附列資料（四）》加計(jì)抵減情況未填報(bào)“本期調(diào)減額”，則存在加計(jì)抵減額未按規(guī)定調(diào)減風(fēng)險(xiǎn)。

（三）出口、跨境業(yè)務(wù)不適用加計(jì)抵減政策

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。43號(hào)公告明確了先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)如兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)，或發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，需按規(guī)定歸集或計(jì)算出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算加計(jì)抵減額時(shí)，將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額從可計(jì)提加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，避免虛增加計(jì)抵減額，從而引發(fā)少繳納增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加計(jì)抵減額核算的所得稅風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《關(guān)于〈關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告〉適用〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問(wèn)題的解讀》，明確增值稅加計(jì)抵減額通過(guò)“其他收益”科目核算。加計(jì)抵減需按月進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，具體分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減額）

貸：其他收益——其他

增值稅加計(jì)抵減額在實(shí)際抵減應(yīng)納增值稅時(shí)計(jì)入“其他收益”科目。而其他收益是核算與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)，但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助，屬于企業(yè)所得稅收入總額的內(nèi)容。年度內(nèi)各月實(shí)際加計(jì)抵減額填報(bào)在《附列資料（四）》第5列“本期實(shí)際抵減額”，視第4列“本期可抵減額”與主表“第11欄－第18欄”，即抵減前的應(yīng)納稅額的比較結(jié)果填列。

第5列數(shù)據(jù)填報(bào)的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到“其他收益”科目核算的準(zhǔn)確性，也必將影響企業(yè)所得稅匯算清繳的收入總額，若出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入加計(jì)抵減基數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整，避免企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，收入總額項(xiàng)目申報(bào)出錯(cuò)，從而引發(fā)企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）多項(xiàng)加計(jì)抵減政策可擇優(yōu)適用，不得疊加。

43號(hào)公告規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

現(xiàn)行增值稅加計(jì)抵減政策有生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人增值稅加計(jì)抵減政策；集成電路企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策；工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策；先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策。若先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時(shí)符合集成電路、工業(yè)母機(jī)或生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減政策，可擇優(yōu)選擇適用其中一項(xiàng)加計(jì)抵減政策，但在同一期間不得疊加享受多項(xiàng)加計(jì)抵減政策。

值得關(guān)注的是，根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。若存在騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額情形的，將被依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

更多推薦：

專業(yè)問(wèn)答 會(huì)計(jì)培訓(xùn) 財(cái)稅政策

年末購(gòu)入固定資產(chǎn)：注意一次性稅前扣除的時(shí)點(diǎn)

交通費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額知識(shí)點(diǎn)，速get！