先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)：區(qū)分不同情形，準(zhǔn)確加計(jì)抵減

來源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯：那個(gè)人 2023/11/28 12:13:38　　字體：大小

先進(jìn)制造業(yè)在現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系中具有核心和主導(dǎo)地位，是一國(guó)工業(yè)實(shí)力和現(xiàn)代化水平的重要體現(xiàn)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，今年上半年，45個(gè)國(guó)家先進(jìn)制造業(yè)集群主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值合計(jì)超過10萬億元，彰顯我國(guó)先進(jìn)制造業(yè)良好發(fā)展態(tài)勢(shì)。為進(jìn)一步促進(jìn)先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展，今年9月，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱43號(hào)公告），明確自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。企業(yè)在適用該政策時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分不同的情形。

43號(hào)公告第一條明確，本公告所稱先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)指按照《科技部?財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市工業(yè)和信息化部門會(huì)同同級(jí)科技、財(cái)政、稅務(wù)部門確定。也就是說，要想適用先進(jìn)制造企業(yè)加計(jì)抵減政策，相關(guān)企業(yè)應(yīng)具有高新技術(shù)企業(yè)資格，屬于制造業(yè)一般納稅人，并且須列入其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）工信等部門確定的先進(jìn)制造企業(yè)名單中。

根據(jù)43號(hào)公告第三條規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分三種情形加計(jì)抵減。

第一種情形是，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

舉例來說，A先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)2023年9月所屬期銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元（均符合加計(jì)抵減條件，下同），當(dāng)月在加計(jì)抵減前應(yīng)納增值稅額為0，當(dāng)月形成留抵稅額50萬元。那么，A企業(yè)當(dāng)月可計(jì)提加計(jì)抵減額為150×5%=7.5（萬元）。在此情況下，已計(jì)提但尚未抵減的7.5萬元，全部結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵減。

第二種情形是，抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。

舉例來說，B先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)2023年9月所屬期銷項(xiàng)稅額為150萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。B企業(yè)當(dāng)月在加計(jì)抵減前應(yīng)納增值稅額為150-100=50（萬元），其當(dāng)月可計(jì)提加計(jì)抵減額為100×5%=5（萬元），可全部在當(dāng)期進(jìn)行抵減。加計(jì)抵減后增值稅應(yīng)納稅額為50-5=45（萬元）。

第三種情形是，抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

舉例來說，C先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，2023年9月所屬期銷項(xiàng)稅額為102萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元。其當(dāng)月在加計(jì)抵減前應(yīng)納增值稅額為102-100=2（萬元）。在此情況下，C企業(yè)當(dāng)月可計(jì)提加計(jì)抵減額為100×5%=5（萬元），抵減本期應(yīng)納稅額2萬元后，余額3萬元，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

值得注意的是，43號(hào)公告第二條明確，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

舉例來說，D先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)2023年9月所屬期銷項(xiàng)稅額為150萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出60萬元（對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額前期已經(jīng)加計(jì)抵減）。其當(dāng)月在加計(jì)抵減前應(yīng)納增值稅額為150-（100-60）=110（萬元），當(dāng)月可計(jì)提加計(jì)抵減額為100×5%=5（萬元），當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額為60×5%=3（萬元），當(dāng)期實(shí)際可抵減加計(jì)抵減額為5-3=2（萬元），可全部在當(dāng)期進(jìn)行抵減。加計(jì)抵減后，D企業(yè)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額為110-2=108（萬元）。

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