關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于修訂部分稅務執(zhí)法文書的公告》的解讀

一、《公告》是在什么背景下出臺的？

2005年和2015年，稅務總局分別制發(fā)《關(guān)于印發(fā)全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣的通知》（國稅發(fā)〔2005〕179號，以下簡稱《通知》）和《關(guān)于發(fā)布<社會保險費及其他基金規(guī)費文書式樣>的公告》（國家稅務總局公告2015年第98號），統(tǒng)一了全國稅收執(zhí)法文書式樣和稅務部門征收社會保險費及其他基金規(guī)費的執(zhí)法文書式樣，對規(guī)范稅務執(zhí)法行為、推動嚴格規(guī)范公正文明執(zhí)法發(fā)揮了重要作用。但隨著稅務執(zhí)法內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，部分稅務執(zhí)法文書已不適應當前需要。主要體現(xiàn)在：

一是需要與相關(guān)法律法規(guī)做好銜接。近年來，《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）等法律法規(guī)相繼修訂完善，《稅務稽查工作規(guī)程》也隨之修改為《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），稅務執(zhí)法文書相關(guān)內(nèi)容需要進行相應調(diào)整。

二是需要根據(jù)稅務執(zhí)法實際優(yōu)化完善。當前使用的部分稅務執(zhí)法文書，由于自發(fā)布以來長期未修訂，其中一些內(nèi)容已不能適應稅務執(zhí)法實際，需要進一步完善優(yōu)化，防范執(zhí)法風險。

二、《公告》中文書修訂的基本思路是什么？

本次文書修訂堅持問題導向，一方面，做好與《行政處罰法》《行政強制法》以及《規(guī)定》的銜接。另一方面，以此為契機，結(jié)合稅務執(zhí)法實踐遇到的問題，對部分文書予以完善優(yōu)化。

三、《公告》的重點內(nèi)容是什么？

《公告》附件共有33個稅務執(zhí)法文書，重點修訂了以下內(nèi)容：

一是根據(jù)《行政處罰法》以及《規(guī)定》調(diào)整執(zhí)法文書引用依據(jù)的序號。

二是根據(jù)《行政處罰法》調(diào)整執(zhí)法文書的具體內(nèi)容：將《稅務行政處罰事項告知書》《社會保險費行政處罰事項告知書》中聽證提出時間改為“行政機關(guān)告知后五日內(nèi)提出”；《不予稅務行政處罰決定書》的使用說明增加“初次違法且危害后果輕微并及時改正的”，即首違不罰的情形；調(diào)整《稅務行政處罰決定書（簡易）》《社會保險費行政處罰決定書（簡易）》簡易處罰標準，將標準分別提高到公民200元，法人或者其他組織3000元。

三是根據(jù)《行政強制法》第二十四條、三十一條、三十七條的規(guī)定，在《稅收保全措施決定書》《稅收強制執(zhí)行決定書》中增加稅務機關(guān)說明理由的內(nèi)容。

四是修改部分文書名稱。將《稅務檢查通知書（二）》改名為《稅務協(xié)助檢查通知書》。修改后更加符合該文書的實際使用場景，有利于減少歧義和誤讀。同時，考慮到社會保險費與稅收的執(zhí)法依據(jù)各不相同，為了便于相互區(qū)分，對以下文書名稱進行修改：將社會保險費的《行政處罰事項告知書》修改為《社會保險費行政處罰事項告知書》，《行政處罰決定書（通用）》修改為《社會保險費行政處罰決定書》。

五是將《稅務行政處罰決定書》《不予稅務行政處罰決定書》《社會保險費行政處罰決定書》中“違法事實”修改為“違法事實及證據(jù)”，進一步優(yōu)化稅務執(zhí)法方式、規(guī)范稅務執(zhí)法。

六是將《責令限期改正通知書》中限期改正截止日期改為可選項，可選擇填寫“限你（單位）于___年___月___日前___”，也可選擇填寫“限你（單位）于收到該文書之日起___日內(nèi)___”，解決郵寄送達方式下，由于郵寄時間不可控，導致納稅人難以在限改期內(nèi)改正等問題。

七是將《涉嫌犯罪案件移送書》法律依據(jù)的填寫形式改為開放式、填空型。目前《涉嫌犯罪案件移送書》法律依據(jù)是《稅收征管法》第七十七條，不能滿足稽查局所有的移送情形，若涉及虛開增值稅發(fā)票，則應當引用《發(fā)票管理辦法》第三十七條等規(guī)定。此外，《不予稅務行政處罰決定書》《解除稅收保全措施決定書》也做了類似處理。

八是在《稅收保全措施決定書》增加了凍結(jié)和查封、扣押的截止日期。將原“從___年___月___日起”改為“從___年___月___日至___年___月___日”，并在使用說明中細化了強制期限的填寫要求。

九是增加部分文書的內(nèi)容要素。增加地址要素，在《稅務行政處罰決定書》《稅收保全措施決定書》《稅收強制執(zhí)行決定書》《社會保險費行政處罰決定書》等文書中列明地址；增加證據(jù)要素，在《稅務行政處罰決定書》《不予稅務行政處罰決定書》《社會保險費行政處罰決定書》增加列明證據(jù)的要求；增加納稅人識別號，在文書中增加統(tǒng)一社會信用代碼或有效身份證件號碼。

十是《公告》還對部分稅務執(zhí)法文書的文字表述、依據(jù)、使用說明等細節(jié)方面進行了優(yōu)化完善。

四、《公告》何時開始施行？

本《公告》自2021年8月11日起與《規(guī)定》同步施行。

鏈接：《國家稅務總局關(guān)于修訂部分稅務執(zhí)法文書的公告》（國家稅務總局公告2021年第23號）

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