旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，是財(cái)務(wù)處理中經(jīng)常會(huì)遇到的問(wèn)題，公司因公出差、團(tuán)建福利、客戶往來(lái)等，不可避免地涉及相關(guān)的賬務(wù)處理。

從今年的4月1日起，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。接下來(lái)通過(guò)幾個(gè)案例，分析幾種常見的旅客運(yùn)輸服務(wù)情形，希望能夠?qū)Υ蠹矣兴鶐椭?/p>

案例一

A公司上個(gè)月市場(chǎng)部門業(yè)績(jī)卓然，公司獎(jiǎng)勵(lì)市場(chǎng)部員工去三亞旅行，于是購(gòu)買了10張“北京——三亞”的往返機(jī)票，這10張機(jī)票可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣嗎？

答案是不可以！《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，納稅人購(gòu)買貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A公司用于獎(jiǎng)勵(lì)員工的10張機(jī)票，屬于集體福利項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

案例二

B公司有一名美籍的高管，因公出差杭州，取得了國(guó)內(nèi)鐵路客運(yùn)車票。該筆旅客運(yùn)輸費(fèi)用能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

答案是可以的！外籍員工只要取得注明護(hù)照信息的鐵路車票，按照規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

案例三

C公司是醫(yī)藥企業(yè)，為了提高員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，決定從某醫(yī)院邀請(qǐng)一名專家前來(lái)講課。產(chǎn)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答案是不可以！增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。

案例四

D公司2019年5月取得一張航空運(yùn)輸電子客票行程單（已注明旅客身份信息），該行程單的票價(jià)2700元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費(fèi)120元。增值稅納稅申報(bào)表應(yīng)當(dāng)如何填寫呢？

按照政策規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，需根據(jù)取得的憑證類型，分別計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

特別提醒：民航發(fā)展基金不作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)。

按照上述公式計(jì)算，航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額232.84元，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列，第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫1份，“金額”列填寫2587.16元。同時(shí)，還需將上述內(nèi)容填入本表第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)”。

所以大家記住了嗎？

1.集體福利產(chǎn)生的旅客運(yùn)輸服務(wù)不可抵扣；

2.非本公司員工，產(chǎn)生的旅客運(yùn)輸服務(wù)不可抵扣；

3.只要是境內(nèi)產(chǎn)生的符合條件的旅客運(yùn)輸服務(wù)就可以抵扣，包括外籍人員；

4.民航基金不可作為抵扣項(xiàng)抵扣。

增值稅改革后，你是不是還在發(fā)愁旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算增值稅如何賬務(wù)處理？旅客運(yùn)輸服務(wù)如何申報(bào)？加計(jì)抵減如何計(jì)算？跟著正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校一次搞定新增值稅！旅客運(yùn)輸、加計(jì)抵減計(jì)算及賬務(wù)處理實(shí)操，點(diǎn)擊進(jìn)入學(xué)習(xí)>>

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