最近國家稅務(wù)總局公告2019年第31號對購進旅客運輸服務(wù)的抵扣口徑問題做了補充明確。

旅客運輸服務(wù)它屬于交通運輸服務(wù)的大類，按照營改增36號文的規(guī)定，交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

當(dāng)然，我們現(xiàn)在還沒實際用管道運人，所以旅客運輸服務(wù)主要表現(xiàn)形式就是陸路（包括公路、鐵路）、水路、航空。所以在購進旅客運輸服務(wù)抵扣規(guī)定上，我們也可以看到列明了這些情況下的取得的發(fā)票。

其實按照36號文的規(guī)定，納稅人購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)是不得從銷項稅中抵扣的。

為什么呢？因為這個旅客運輸服務(wù)啊和個人消費很容易混在一起，出于對征管風(fēng)險的防范，一開始就沒納入抵扣范圍。

直到今年，財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號才將其納入抵扣范圍，這一方面得益于增值稅深化改革的推進，另一方面也反映了營改增后稅務(wù)機關(guān)的征管手段的不斷提高。

當(dāng)然，在擴大抵扣范圍的同時，在政策執(zhí)行上也體現(xiàn)了風(fēng)險的把控。

比如說，首先在范圍上，政策明確了只有兩類人是允許抵扣的范圍。

其次，其他客運都按3%計算抵扣。除航空、鐵路運輸外的其他客運運營單位規(guī)模大小不一，有簡易計稅3%的，也有一般計稅的9%的，客票式樣種類繁多、樣式不統(tǒng)一。受票方僅憑拿到的客票，確實無法得知開票方如何交的稅，自己可以扣多少。所以政策統(tǒng)一按低的3%抵扣。

第三、不同的運輸方式的不同的扣稅憑證和可抵扣進項的計算方法都規(guī)定的相當(dāng)明確。

增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票購買方名稱必須是抵扣方單位的名稱，按照發(fā)票票面稅額抵扣。

航空電子客票、鐵路車票、其他客票必須是實名制，按照票面金額計算抵扣。

增值稅普通發(fā)票并未納入可抵扣的憑證范圍。

總體來說，政策還是非常清晰明確的，經(jīng)過31號的進一步明確，操作層面也更容易把握。

我們就一些小伙伴們常見的問題，再整理學(xué)習(xí)一下。

1.通行費和旅客運輸服務(wù)

通行費是對車輛過路、過橋、過閘收的一個費用，旅客運輸費用是對人員出行收取的一個費用。這兩個不是一個費用，抵扣政策都是不同的。

通行費目前抵扣政策是

購進旅客運輸服務(wù)抵扣政策是

通行費發(fā)票目前兩種發(fā)票類型，通行費電子普通發(fā)票比照專票方式處理，勾選后填寫附表二，第1、2、35欄。而過橋、閘的紙質(zhì)通行費發(fā)票計算抵扣直接填寫附表二的第8b欄次即可。

而購進旅客運輸服務(wù)如果取得專用發(fā)票當(dāng)然不用說，如果取得非專用發(fā)票，都是填寫附表二8b欄次，同時需要填寫第10欄統(tǒng)計欄次。

這里大家還需要注意的是，通行費增值稅電子普通發(fā)票和一般的增值稅電子普通發(fā)票是不同的。

可以抵扣的旅客運輸服務(wù)的電子發(fā)票，我們能不能通過勾選系統(tǒng)勾選抵扣呢？答案很明確，不能。

通行費電子發(fā)票從某種意義上來說，它已經(jīng)區(qū)別于一般的增值稅電子發(fā)票，在它的票面上會打上通行費三個字，它的數(shù)據(jù)也會上傳到勾選平臺，而一般的電子發(fā)票，包括目前購進旅客運輸服務(wù)可以用于抵扣的電子發(fā)票，其數(shù)據(jù)是不會進入勾選確認(rèn)平臺，只能直接按票面稅額填列抵扣。

2.電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票

現(xiàn)在很多航空公司已經(jīng)開始推行了電子普票，還有很多公路客運集團也在進行電子普票的推廣，比如最近會上線的四川成都東站的電子客票系統(tǒng)。

客運票證在逐步納入增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，都在開增值稅電子普通發(fā)票。

問題關(guān)鍵就是目前很多開票設(shè)置直接就是開實名個人姓名抬頭，無法像滴滴出行那樣，在申請開票時候可以手動設(shè)置。

那這種發(fā)票取得后能不能抵扣？只能說，按照目前的政策來說，也就是31號的規(guī)定，不能抵扣。你要抵扣必須開成和抵扣方單位一樣的抬頭。

3.發(fā)票的分類

關(guān)于發(fā)票的分類，大家可以看圖。

政策規(guī)定了，旅客運輸服務(wù)可抵扣憑證并未說增值稅普通發(fā)票，所以如果取得的是紙質(zhì)的增值稅普通發(fā)票，是不得抵扣的。

至于為什么不行？這個應(yīng)該也是稅局出于謹(jǐn)慎的做法，因為一直以來，其實增值稅普通發(fā)票除了個別（比如以增值稅普通發(fā)票為載體的農(nóng)產(chǎn)品銷售和收購發(fā)票）外，都不是可抵扣的憑證。

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