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年底關賬：提前開票算不算虛開？如何做賬務處理？
臨近年底，財務都開始為年底關賬忙碌著，不過在關賬中也會存在許多問題和疑惑，比如提前開票算不算虛開？如何做賬務處理？今天就為大家整理了幾個關于年底關賬的問題，財務小伙伴趕快來看看吧。
一、先賣后買的存在
納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應當擁有貨物的所有權，包括以直接購買方式取得貨物的所有權，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后。
——摘自《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局2014年第39號公告）
二、提前開票算不算虛開——不算
對于符合國家稅務總局2014年第39號公告規(guī)定的行為類型，因其本質上是一種法律允許的行為，就不能冠以“虛開”之名。對這種行為，稅務行政機關已經(jīng)明確排除了其行政違法性，而對于刑法中以違反行政法律法規(guī)為前提的行政犯來說，該行為自然喪失了構成刑事犯罪的刑事違法性；就本質來說，這種行為也確實不具有作為犯罪最本質特征的嚴重社會危害性。因而，這種被行政法認可的行為當然不可能構成犯罪。
——摘自《論“有貨”型虛開增值稅專用發(fā)票行為之定性》（姚龍兵，作者單位：最高人民法院）
三、增值稅納稅義務發(fā)生
增值稅納稅義務發(fā)生時間：發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
——摘自《中華人民共和國增值稅暫行條例》
四、提前開票的賬務處理
按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。
——摘自《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）
五、申報表不一致
增值稅申報表收入與企業(yè)所得稅申報表、及會計口徑收入會出現(xiàn)不一致，屬于正常。
本文來源：小陳稅務整理
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