對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表并不陌生，通過(guò)它我們可以看出公司的財(cái)務(wù)狀況。其中資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流表是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。資產(chǎn)負(fù)債表代表的是企業(yè)的實(shí)力，利潤(rùn)表代表的是企業(yè)的賺錢(qián)能力，現(xiàn)金流表代表企業(yè)的安全感。

今天我們就來(lái)說(shuō)一說(shuō)現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)人員不僅要看得懂表，還要知道如何編制。接下來(lái)為大家整理了現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與編制方法，一起來(lái)看看吧。

    （一）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（報(bào)告式）

　 （二）現(xiàn)金流量表的編制方法

　　1.實(shí)務(wù)中基本上都是財(cái)務(wù)軟件報(bào)表模塊自動(dòng)導(dǎo)出EXCEL現(xiàn)金流量表（基于會(huì)計(jì)記賬憑證現(xiàn)金流量輔助核算歸類法：每一筆會(huì)計(jì)憑證均要選定是屬于哪一類具體的現(xiàn)金流量）或基于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表軟件編制（工作底稿法為基礎(chǔ)）。

　　傳統(tǒng)的工作底稿法和T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表比較少了，因?yàn)榫容^復(fù)雜，會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前在用工作底稿法的原理對(duì)被審計(jì)單位提供的現(xiàn)金流量表進(jìn)行測(cè)算和復(fù)核。

　　2.“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” 編制方法有兩種：直接法和間接法。

（1）直接法：實(shí)務(wù)中一般是在財(cái)務(wù)軟件中填制每一筆會(huì)計(jì)憑證時(shí)均選定是屬于哪一類具體的現(xiàn)金流量直接導(dǎo)出現(xiàn)金流量表；或基于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表軟件編制（工作底稿法為基礎(chǔ)）。

（2）間接法：間接法是財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做為“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”披露的內(nèi)容。

　　間接法是以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　由于凈利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)相關(guān)的收益和費(fèi)用，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。主要調(diào)整的內(nèi)容可以分為如下三類：

　　·第一類：計(jì)入凈利潤(rùn)但對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益或損失、投資收益或損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用、公允價(jià)值變動(dòng)收益或損失等;

　　·第二類：影響凈利潤(rùn)但與現(xiàn)金收支無(wú)關(guān)的項(xiàng)目，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、遞延所得稅資產(chǎn)減少、遞延所得稅負(fù)債增加等;

　　·第三類：與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項(xiàng)目，如存貨的減少或增減（如購(gòu)買(mǎi)存貨）、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付賬款的增加或減少（如支付前欠應(yīng)付賬款）、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少或增加（如收到押金）等。

　　（三）現(xiàn)金流量表編制過(guò)程中存在的常見(jiàn)問(wèn)題

　　1.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物歸類錯(cuò)誤：

　　現(xiàn)金，指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。

　　現(xiàn)金等價(jià)物，指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

　　現(xiàn)金包括：庫(kù)存現(xiàn)金；活期存款；提前通知便可支取的定期存款；可以隨時(shí)用于支取的其他貨幣資金。

　　現(xiàn)金不包括：不能隨時(shí)支取的定期存款；計(jì)提利息收入的定期存款；不可以用于支付的信用證保證金、銀行承兌匯票保證金等。

　　現(xiàn)金等價(jià)物包括：在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券；合同期限小于3個(gè)月的銀行理財(cái)產(chǎn)品。

　　現(xiàn)金等價(jià)物不包括：權(quán)益性投資（金額通常不確定，如購(gòu)買(mǎi)的交易性股票投資）；應(yīng)收票據(jù)（僅是流通性好，但屬于債權(quán)）。

　　2.現(xiàn)金流量歸類錯(cuò)誤：

　　為購(gòu)置存貨、固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，有的企業(yè)放在“購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金” 反映。 

　　支付的在建工程人員（如工程部）的工資及社保，應(yīng)在”購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，有的企業(yè)放在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金” 反映。

　　企業(yè)實(shí)際支付的“離退休人員”的各項(xiàng)費(fèi)用（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用）應(yīng)反映在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，有的企業(yè)放在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金” 反映。

　　代扣代繳個(gè)人所得稅應(yīng)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金” 反映，有的企業(yè)放在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)” 反映。

　　融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，有的企業(yè)放在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 反映。

　　對(duì)外投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，有的企業(yè)放在“投資支付的現(xiàn)金” 反映。

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