認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，加計(jì)扣除可以為企業(yè)節(jié)省一大筆費(fèi)用。但在實(shí)務(wù)中，不少財務(wù)人員在研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及核算上出現(xiàn)問題，不知該如何區(qū)分費(fèi)用化與資本化。下面我們就帶大家一起來學(xué)習(xí)在研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及核算中，費(fèi)用化與資本化應(yīng)如何區(qū)分？

1、資本化與費(fèi)用化核算的主要內(nèi)容

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科技或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

√（1）研究階段支出

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 

√（2）開發(fā)階段支出

開發(fā)階段，在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前進(jìn)行的①原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和②測試、③小試、④中試和⑤試生產(chǎn)設(shè)施等。

考慮到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 

√（3）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

2.稅收上關(guān)于資本化時點(diǎn)問題的規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。

提醒：稅收上對研發(fā)費(fèi)用資本化的時點(diǎn)沒有明確規(guī)定，國家稅務(wù)總局2017年40號公告明確，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其開始資本化的時點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。那么關(guān)于企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出是否要資本化，稅收上無規(guī)定，實(shí)務(wù)中應(yīng)遵循會計(jì)規(guī)定。

對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）:

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

3.75%研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠期，資本化還是費(fèi)用化？

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