2021年1月1日新收入準(zhǔn)則在企業(yè)全面實(shí)施，從行業(yè)執(zhí)行情況看，還存在部分會(huì)計(jì)人員在一定程度上對(duì)某些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理認(rèn)識(shí)模糊問(wèn)題。今天我們給大家整理了19個(gè)新收入準(zhǔn)則及新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后的稅會(huì)處理問(wèn)題，一定有你關(guān)心的，快來(lái)看看吧。

?網(wǎng)友莊莊提問(wèn)：企業(yè)因超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出成績(jī)而按規(guī)定收到的獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)計(jì)入哪個(gè)科目？

上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合管理事務(wù)中心專(zhuān)家董惠良：財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答：企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績(jī)，按規(guī)定收到的獎(jiǎng)勵(lì)，計(jì)入“其他收益”科目。

?網(wǎng)友cpaer提問(wèn)：超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出貢獻(xiàn)收到的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)入了“其他收益”賬戶(hù)以后，還要交企業(yè)所得稅嗎？

董惠良：應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

?網(wǎng)友云朵提問(wèn)：能否說(shuō)明“應(yīng)收賬款”與“合同資產(chǎn)”的區(qū)別嗎？

董惠良：“應(yīng)收賬款”與“合同資產(chǎn)”的共同點(diǎn)都是因?yàn)殇N(xiāo)售商品、提供服務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)。其區(qū)別在于：“應(yīng)收賬款”是隨時(shí)間的流逝企業(yè)具有無(wú)條件向客戶(hù)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，“應(yīng)收賬款”面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)是客戶(hù)違約的信用風(fēng)險(xiǎn)。雖然“合同資產(chǎn)”也意味著向客戶(hù)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，但不是無(wú)條件收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。因?yàn)?，“合同資產(chǎn)”除了面對(duì)客戶(hù)違約產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)以外，還可能存在其他風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)自身能否完成履約義務(wù)的履約風(fēng)險(xiǎn)。

將銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)分為“應(yīng)收賬款”和“合同資產(chǎn)”以后，財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的有用性大幅度提高，因?yàn)閳?bào)表的使用者能夠更準(zhǔn)確地辨別企業(yè)所面對(duì)的不同風(fēng)險(xiǎn)。

?網(wǎng)友管力提問(wèn)：“合同資產(chǎn)”要計(jì)提減值準(zhǔn)備嗎？減值準(zhǔn)備是否也計(jì)入“信用減值損失”？

董惠良：“合同資產(chǎn)”要計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。因?yàn)椤靶庞脺p值損失”是針對(duì)客戶(hù)違約風(fēng)險(xiǎn)而言的。但“合同資產(chǎn)”除了需考慮客戶(hù)違約的信用風(fēng)險(xiǎn)以外，還要考慮其他因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)自身的履約風(fēng)險(xiǎn)等，所以不能計(jì)入“信用減值風(fēng)險(xiǎn)”，而應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。

?網(wǎng)友歡歡提問(wèn)：企業(yè)銷(xiāo)售商品（提供勞務(wù)）收到客戶(hù)的對(duì)價(jià)是應(yīng)收票據(jù)，如果企業(yè)準(zhǔn)備以該票據(jù)貼現(xiàn)融資，按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入了“應(yīng)收款項(xiàng)融資”后是否意味著該票據(jù)以后一定要用于融資。

董惠良：不是的，財(cái)政部財(cái)會(huì)[2019]6號(hào)文規(guī)定，“應(yīng)收款項(xiàng)融資項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定同時(shí)符合兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金融資產(chǎn)，條件之一是：“即以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)?！逼渲械摹耙允杖『贤F(xiàn)金流量為目標(biāo)”可以理解為票據(jù)持有人在票據(jù)到期前不轉(zhuǎn)讓或不用于融資，持有至到期收取合同現(xiàn)金流量；而其中的“以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)”可以理解為在票據(jù)到期前轉(zhuǎn)讓或用于貼現(xiàn)融資等。所以收到的商業(yè)匯票計(jì)入了“應(yīng)收款項(xiàng)融資”科目后并不意味著非得轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)融資等，而不能持有至到期收取合同現(xiàn)金流量。

?網(wǎng)友相對(duì)而言提問(wèn)：在含有融資成分的銷(xiāo)售或租賃合同中的租賃付款額，如果合同對(duì)價(jià)（租賃付款額）包含增值稅，是否要考慮增值稅的融資成分？

董惠良：不需要考慮，基于兩點(diǎn)理由，理由一：收入準(zhǔn)則（租賃準(zhǔn)則）規(guī)范的是企業(yè)與客戶(hù)之間的關(guān)系，而不是考慮企業(yè)或客戶(hù)與稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)系；理由二：增值稅是價(jià)外稅，嚴(yán)格的說(shuō)企業(yè)與客戶(hù)約定的合同對(duì)價(jià)（租賃付款額）應(yīng)當(dāng)將價(jià)外的增值稅因素排除在外。

?網(wǎng)友泉水叮咚提問(wèn)：將現(xiàn)金折扣作為可變對(duì)價(jià)考慮后，萬(wàn)一與按可變對(duì)價(jià)做出的判斷與實(shí)際發(fā)生情況不一致如何處理？所得稅如何處理？

董惠良：如果該項(xiàng)交易在年度內(nèi)了結(jié)，不會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題，比如支付條件為1/20，應(yīng)收賬款和收入都按客戶(hù)在20天內(nèi)付款給予1%的現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，可能有兩種情況：

情況一：客戶(hù)在20天內(nèi)付款，客戶(hù)獲得了現(xiàn)金折扣，與初始確認(rèn)的估計(jì)一致，會(huì)計(jì)不需要進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)的利潤(rùn)總額與稅法的應(yīng)納稅所得額是一致的，但是在扣除項(xiàng)目上可能有所區(qū)別，企業(yè)是收入確認(rèn)減少了合同金額的1%，而稅法是作為融資的理財(cái)費(fèi)用扣除的。

情況二：客在20天以后客戶(hù)按合同總價(jià)款付款，企業(yè)未獲得現(xiàn)金折扣，與初始確認(rèn)的估計(jì)金額不一致，則會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)將該1%的現(xiàn)金折扣調(diào)整增加收入，與稅法也不產(chǎn)生矛盾。

如果該業(yè)務(wù)的20天付款期是跨年度的，客戶(hù)在下一年度付款時(shí)按超過(guò)了20天后的合同總金額支付貨款，與初始確認(rèn)的估計(jì)不一致，則需按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)作為以前年度損益調(diào)整處理。

但是，企業(yè)在處理這一類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合影響可變對(duì)價(jià)的因素進(jìn)行合理的估計(jì)和判斷。確定的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)是在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

?網(wǎng)友Ali提問(wèn)：企業(yè)將收到的商業(yè)匯票計(jì)入了“應(yīng)收票據(jù)”科目以后，是否意味著只能持有至到期，而不能在到期前發(fā)生轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)融資等行為？

董惠良：不是的，在票據(jù)到期前可以轉(zhuǎn)讓或用于貼現(xiàn)融資。雖然如此，企業(yè)在對(duì)應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收賬款）等金融資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確判斷持有金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，對(duì)其進(jìn)行合理的分類(lèi)，盡可能避免按業(yè)務(wù)模式分類(lèi)后的狀況與未來(lái)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)狀況不一致的情況。

?網(wǎng)友翡翠湖提問(wèn)：能否明確一下“合同履約成本”與“合同取得成本”的區(qū)別與聯(lián)系。

董惠良：兩者的共同點(diǎn)是，都與合同相關(guān)。

區(qū)別在于：

一、“合同履約成本”的與合同相關(guān)，即指“當(dāng)前”已取得的合同又指雖然“當(dāng)前”未取得但“預(yù)期”會(huì)取得的合同。而“合同取得成本”是“不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本”，很顯然只指“當(dāng)前”已經(jīng)取得的合同，而不包括“預(yù)期”將取得的合同。

二是、“合同履約成本”，與未來(lái)的履約義務(wù)密切相關(guān)，是合同約定履約義務(wù)的一部分，是為了履行履約義務(wù)而發(fā)生的成本。如運(yùn)輸費(fèi)用就是企業(yè)在履行合同中約定的運(yùn)輸義務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。而“合同取得成本”與約定的履約義務(wù)無(wú)關(guān)，僅僅是為了取得合同而發(fā)生的。如合同傭金，只有在企業(yè)取得了合同，企業(yè)才會(huì)發(fā)生這筆傭金，沒(méi)有取得合同就不會(huì)發(fā)生這筆傭金，傭金的發(fā)生與企業(yè)未來(lái)履約義務(wù)無(wú)關(guān)。又如，企業(yè)對(duì)獲得大額合同做出貢獻(xiàn)員工的獎(jiǎng)勵(lì)，也是屬于這種情況。

?網(wǎng)友Liza提問(wèn)：“合同履約成本”對(duì)企業(yè)所得稅處理有什么影響？

董惠良：對(duì)運(yùn)輸費(fèi)而言，原準(zhǔn)則規(guī)定與所得稅法是一致的，都是作為“銷(xiāo)售費(fèi)用”從應(yīng)納稅所得額扣除。但是，運(yùn)輸費(fèi)作為“合同履約成本”確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)以后，由作為“銷(xiāo)售費(fèi)用”計(jì)入當(dāng)期損益改為“采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益”，就與稅法規(guī)定不一致了，由此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

“合同履約成本”所包含的內(nèi)容在不同行業(yè)可能有所不同，是否所有確認(rèn)為“合同履約成本”都會(huì)像運(yùn)輸費(fèi)那樣與所得稅法產(chǎn)生差異，要做具體分析。比如，在建造合同中產(chǎn)生的“合同履約成本”可能與稅法是保持一致的。

?網(wǎng)友財(cái)務(wù)孫提問(wèn)：是否所有作為“合同取得成本”的銷(xiāo)售傭金都可以稅前扣除？

董惠良：銷(xiāo)售傭金的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則已經(jīng)很明確了，作為“合同取得成本”確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并按“采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益?！钡?，按現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，只有符合要求的銷(xiāo)售傭金才能從應(yīng)納稅所得額扣除，否則不允許應(yīng)納稅所得額扣除。因此，在所得稅會(huì)計(jì)處理上就產(chǎn)生了兩種情況，符合稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得額扣除的銷(xiāo)售傭金，現(xiàn)行稅法允許一次性扣除，但會(huì)計(jì)處理是先確認(rèn)資產(chǎn)，再“采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益?！庇纱水a(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

如果銷(xiāo)售傭金不符合稅法扣除的規(guī)定，則產(chǎn)生永久性差異。

?網(wǎng)友好天氣提問(wèn)：企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)預(yù)收客戶(hù)的款項(xiàng)，由“預(yù)收賬款”科目改為“合同負(fù)債”科目以后，什么場(chǎng)合使用“預(yù)收賬款”科目？

董惠良：根據(jù)修訂后的收入準(zhǔn)則，“合同負(fù)債”是指已收或應(yīng)收客戶(hù)款項(xiàng)，但履約義務(wù)尚未完成的款項(xiàng)，換言之，“合同負(fù)債”是與企業(yè)營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的預(yù)收款項(xiàng)。但是，企業(yè)除了與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的預(yù)收款項(xiàng)以外，還可能存在與營(yíng)業(yè)收入不相干的預(yù)收款項(xiàng)，如企業(yè)處置固定資產(chǎn)預(yù)收客戶(hù)的款項(xiàng)，收到的預(yù)收款項(xiàng)因?yàn)榕c企業(yè)營(yíng)業(yè)收入無(wú)關(guān)，則計(jì)入“預(yù)收賬款”科目。

網(wǎng)友心飛翔提問(wèn)：新收入準(zhǔn)則規(guī)定“合同負(fù)債”不包含增值稅，原預(yù)收賬款科目在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)將其轉(zhuǎn)換為“合同負(fù)債”時(shí)，包含的增值稅如何處理？

董惠良：在將“預(yù)收賬款”按新收入準(zhǔn)則規(guī)定轉(zhuǎn)換為“合同負(fù)債”時(shí)，按相應(yīng)的增值稅率將其分離出來(lái)后，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”列示。

?網(wǎng)友窗戶(hù)提問(wèn)：本人所在的公司是專(zhuān)門(mén)為整車(chē)廠生產(chǎn)汽車(chē)配套零部件企業(yè)，在生產(chǎn)過(guò)程中需要生產(chǎn)模具，有些模具只能用于某配件，不能用于其他配件的生產(chǎn)，合同終止該模具就報(bào)廢了。按原準(zhǔn)則，該模具如價(jià)值不高，作為低值易耗品，采用一次攤銷(xiāo)法或五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算，價(jià)值高的，作為固定資產(chǎn)，分期計(jì)提折舊。實(shí)施新收入準(zhǔn)則后，如何進(jìn)行核算？

董惠良：該模具應(yīng)當(dāng)作為“合同履約成本”進(jìn)行核算，因?yàn)樵撃＞咄瑫r(shí)符合以下三個(gè)條件：模具與配件合同直接相關(guān)、該模具是企業(yè)未來(lái)制造配件必不可少的資源、該模具的成本隨配件的銷(xiāo)售能夠收回。此外，該模具的消耗過(guò)程與配件收入的實(shí)現(xiàn)密切相關(guān)，所以應(yīng)當(dāng)“與該資產(chǎn)（模具）相關(guān)的商品（配件）收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)成本）?！?/p>

修訂后收入準(zhǔn)則的這一規(guī)定可以準(zhǔn)確計(jì)算該配件的銷(xiāo)售毛利（毛利率），而且基本消除了企業(yè)通過(guò)調(diào)整低值易耗品攤銷(xiāo)方法或固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。

如果該模具作為低值易耗品，不管是一次攤銷(xiāo)或五五攤銷(xiāo)，勢(shì)必造成攤銷(xiāo)時(shí)毛利（毛利率）下降，攤銷(xiāo)過(guò)后毛利（毛利率）上升。導(dǎo)致配件銷(xiāo)售的毛利（毛利率）失真。如模具作為固定資產(chǎn)核算，不管采用哪種折舊方法和折舊年限，都與配件收入的實(shí)現(xiàn)無(wú)關(guān)，配件銷(xiāo)售毛利（毛利率）也是失真的。

模具作為“合同履約成本”確認(rèn)為資產(chǎn)后，采用與模具相關(guān)的配件收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行成本攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益，可能與稅法規(guī)定的低值易耗品攤銷(xiāo)和固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值等的規(guī)定不一致，從而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

?網(wǎng)友4399提問(wèn)：小微企業(yè)達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

董惠良：如果小微企業(yè)是小規(guī)模納稅人：在符合免征增值稅條件時(shí)，按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”、貸記“其他收益”科目

如果小微企業(yè)是一般納稅人，對(duì)于減免的增值稅，按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款”科目，貸記“其他收益”科目。

?網(wǎng)友名字正在加載中提問(wèn)：我公司銷(xiāo)售商品收到對(duì)方開(kāi)具的電子銀行承兌匯票一張，之后我公司又將這張電子銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給轉(zhuǎn)讓其他的債權(quán)方，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該如何處理？

董惠良：收到票據(jù)時(shí)，因?yàn)樵撈睋?jù)到期之前要用于背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄈ谫Y行為）所以應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金融資產(chǎn)，涉及的會(huì)計(jì)科目是“應(yīng)收款項(xiàng)融資”。

票據(jù)用于背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)，即使是銀行承兌匯票，也要根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)的大小，將該票據(jù)分為兩類(lèi)：一類(lèi)是信用等級(jí)較高的銀行承兌匯票，該類(lèi)票據(jù)的信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)很小，此類(lèi)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓后，其主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以終止確認(rèn)“應(yīng)收款項(xiàng)融資”。第二類(lèi)是信用等級(jí)不高的銀行承兌匯票（如一些城商行承兌的匯票），此類(lèi)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓后不影響追索權(quán)，與票據(jù)相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，已經(jīng)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)不得終止確認(rèn)“應(yīng)收款項(xiàng)融資”，貼現(xiàn)或背書(shū)取得的資金確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

此外，針對(duì)企業(yè)根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將商業(yè)票據(jù)作為“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項(xiàng)融資”后，因部分應(yīng)收票據(jù)的出票人未履約，上市公司將其重分類(lèi)為“應(yīng)收賬款”的做法，監(jiān)管報(bào)告明確指出：對(duì)于此類(lèi)應(yīng)收票據(jù)，如果上市公司未改變管理應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式，不得由于出票人未履約等原因隨意變更金融資產(chǎn)類(lèi)別，未履約的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款不得重分類(lèi)，但要計(jì)提信用減值損失。

?網(wǎng)友Rooboo提問(wèn)：我公司有多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其中包括這次免增值稅的公共交通運(yùn)輸，也有其他不免增值稅的收入。免稅收入進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的話(huà)，我怎么區(qū)分呢？

董惠良：從會(huì)計(jì)核算角度來(lái)說(shuō)，要根據(jù)合同約定及業(yè)務(wù)性質(zhì)識(shí)別各單項(xiàng)履約義務(wù)，在履行了履約義務(wù)后確認(rèn)相應(yīng)的收入。

對(duì)稅收而言，免增增值稅屬于優(yōu)惠事項(xiàng)，增值稅實(shí)施條例規(guī)定納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

其次：進(jìn)項(xiàng)稅按如下方法處理：適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

?網(wǎng)友勇月提問(wèn)：本公司在與客戶(hù)簽訂的商品銷(xiāo)售合同中有客戶(hù)在當(dāng)年年底達(dá)到一定的采購(gòu)數(shù)量后進(jìn)行結(jié)算返點(diǎn)、次年以貨幣方式兌現(xiàn)返利的約定。這一類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

董惠良：這一類(lèi)業(yè)務(wù)，涉及到收入準(zhǔn)則所說(shuō)交易價(jià)格中的應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)，但是客戶(hù)能否達(dá)到合同約定的采購(gòu)數(shù)量是一個(gè)不確定事件，所以又涉及到可變對(duì)價(jià)的問(wèn)題。在實(shí)務(wù)處理中是否可以采取以下兩種不同的處理方法：

一是：按可變對(duì)價(jià)的規(guī)定處理，銷(xiāo)售返點(diǎn)部分在滿(mǎn)足“相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回”這一限制條件下，估計(jì)其最佳估計(jì)數(shù)，在確認(rèn)收入時(shí)，按合同價(jià)款扣除該最佳估計(jì)數(shù)的余額確認(rèn)收入。

二是根據(jù)收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定“在對(duì)應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶(hù)對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入”。當(dāng)年按合同價(jià)款確認(rèn)收入，根據(jù)年底的結(jié)算結(jié)果在次年返利支付現(xiàn)金時(shí)，沖減次年的銷(xiāo)售收入。

?網(wǎng)友福中福提問(wèn)：對(duì)于企業(yè)售出的預(yù)售卡，如何進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)處理？

董惠良：企業(yè)售出預(yù)售卡收到的款項(xiàng)，計(jì)入“合同負(fù)債”科目，但是，“合同負(fù)債”不含稅，而銷(xiāo)售預(yù)售卡收到的款項(xiàng)是含稅的，所以應(yīng)當(dāng)將收到款項(xiàng)中的增值稅分離出來(lái)后計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，待客戶(hù)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，將確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額由“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”列示。

如果出售預(yù)售卡的商家銷(xiāo)售的商品涉及不同的稅率，則商家要合理估計(jì)預(yù)收款中的增值稅額，實(shí)際消費(fèi)情況與預(yù)計(jì)不同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；后續(xù)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日要根據(jù)最新信息對(duì)“合同負(fù)債”和增值稅的金額進(jìn)行重新估計(jì)。并將重新估計(jì)的結(jié)果，調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”和“合同負(fù)債”科目。

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