環(huán)境保護稅簡稱環(huán)保稅，自2018年1月1日起開始征收。

提起環(huán)保稅，相信很多財務小伙伴心中都有許多問號：環(huán)保稅是什么？如何判斷自己是不是環(huán)保稅納稅人？如何計算？……忙活半天，還是有很多問題，最后不得不感嘆一句：環(huán)保稅，想說懂你不容易……愛護環(huán)境，人人有責！

6月5號是世界環(huán)境日，你還搞不清什么是環(huán)保稅嗎？不要方~下面我就帶你來梳理一下！

一、對誰征？

環(huán)保稅是指在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域內(nèi)，對直接向環(huán)境排放應稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。

PS：

①納稅人包括個體工商戶，但不包括自然人；

②間接排放無需繳納環(huán)保稅，例如向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放的。

二、對什么征？

《環(huán)境保護稅法》中附件二《應稅污染物和當量值表》中載明的大氣污染物、水污染物及固體廢物和噪聲。

三、稅率多少？

1、大氣污染物——每污染當量1.2元至12元（根據(jù)地方具體規(guī)定）

2、水污染物——每污染當量1.4元至14元（根據(jù)地方具體規(guī)定）

3、固體廢物——每噸5元至1000元

4、噪聲——每月350元至11200元

四、如何計算？

（一）一般規(guī)定

納稅人排放應稅污染物的，按如下方法和順計算：

1、納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備的——按污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；

2、納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設備的——按監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；

3、因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的——按國務院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算；

4、不能按照上述計算方法的——按省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算方法核定計算。

（二）具體計算

噪聲和固體廢物計算較為簡單，此處我們詳細介紹大氣污染和水污染的計算。

1、自動監(jiān)測 & 監(jiān)測機構(gòu)監(jiān)測

每一項大氣污染物、水污染物應納稅額=污染當量數(shù)×適用稅額=（某污染物排放量÷該污染物污染當量值）×適用稅額

PS：

①污染當量值取自《應稅污染物和當量值表》

②每一排放口或沒有排放口的應稅污染物，按污染當量大小排序：大氣污染物取前3項征收；一類水污染物取前5項征收，其他類水污染物取前3項征收。

例1：某企業(yè)于2019年1月向大氣直接排放一般性粉塵、非甲烷總烴、二氧化硫、苯、二甲苯，該排放口標桿流量為1000m3/h，且所有大氣污染物排放濃度均為100mg/m3。假設該企業(yè)每天排放8小時，每年排放300天。大氣污染物每污染當量稅額為1.2元，且該企業(yè)只有一個排放口。計算該企業(yè)1月大氣污染物應繳納的環(huán)保稅稅額。

分析：

①非甲烷總烴不在《應稅污染物和當量值表》中，因而不征收環(huán)保稅，因而先計算一般性粉塵、二氧化硫、苯、二甲苯的污染當量數(shù)，再按量數(shù)大小排序取前三項計算應納稅額。

②在計算污染當量數(shù)時，由于當量指標中的污染當量值的單位為千克，而此處“排放濃度”的單位為毫克，因此記得做好單位換算。

一般性粉塵污染當量數(shù)=1月排放量÷污染當量值=1000×100×（300×8÷12）÷4÷1000000=5

二氧化硫污染當量數(shù)=1月排放量÷污染當量值=1000×100×（300×8÷12）÷0.95÷1000000=21.05

苯污染當量數(shù)=1月排放量÷污染當量值=1000×100×（300×8÷12）÷0.05÷1000000=400

二甲苯污染當量數(shù)=1月排放量÷污染當量值=1000×100×（300×8÷12）÷0.18÷1000000=111.11

因此，當量數(shù)前三項的大氣污染物為苯、二甲苯、二氧化硫。

所以，應征稅總當量數(shù)=400+111.11+21.05=532.16

1月應納環(huán)保稅稅額=532.16×1.2=638.59（元）

2、排污系數(shù)、物料衡算法

（1）排污系數(shù)是指在正常技術經(jīng)濟和管理條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應排放的污染物量的統(tǒng)計平均值。物料衡算指根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對生產(chǎn)過程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進行測算的方法。

（2）計算公式

采用排污系數(shù)法計算的應納稅額=排污系數(shù)×產(chǎn)品產(chǎn)量÷污染當量值×單位稅額

物料衡算法利用的公式有局限性，因此無統(tǒng)一計算公式。

PS：

①物料衡算法的利用有局限性，且相對于排污系數(shù)法存在計算不準確的情況，因而若既能適用排污系數(shù)法，又能適用物料衡算法，優(yōu)先適用排污系數(shù)法。

②判斷是否適用排污系數(shù)法，應先借助《第一次全國污染源普查工業(yè)污染源產(chǎn)排污系數(shù)手冊》及《納入排污許可管理的火電等17個行業(yè)污染物排放量計算方法（含排污系數(shù)、物料衡算方法）（試行）》及《未納入排污許可管理行業(yè)適用的排污系數(shù)、物料衡算方法（試行）》，確定是否屬于上述文件列舉行業(yè)，有在上述文件列舉的可適用排污系數(shù)法，否則不能適用。

3、抽樣測算

1）畜禽養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物計算方法

禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物應納稅額：

水污染物應納稅額=禽畜養(yǎng)殖數(shù)量的頭、羽數(shù)÷污染當量值×單位稅額

2）醫(yī)院、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的水污染物應納稅額

①能提供實際月污水排放量的：

應納稅額 =月污水排放量÷污染當量值×單位稅額

②無法提供實際月污水排放量但能提供實際月用水量的：

應納稅額=實際月用水量×污水排放系數(shù)÷污染當量值×單位稅額

③無法提供實際月污水排放量及實際月用水量的：

A．醫(yī)院的應納稅額=醫(yī)院床位數(shù)÷污染當量值×單位稅額

B.餐飲業(yè)的應納稅額=污水排污特征值系數(shù)×單位稅額

C.其他行業(yè)的應納稅額=污水排污特征值系數(shù)×特征指標數(shù)量×單位稅額

3）餐飲業(yè)和使用獨立燃燒鍋爐的納稅人的大氣污染物應納稅額

大氣污染物應納稅額=廢氣排污特征值系數(shù)×單位稅額

2.施工揚塵計算方法

施工揚塵是指本地區(qū)所有施工活動過程中產(chǎn)生的對大氣造成污染的粉塵，按照一般性粉塵確定大氣污染物當量值。

施工揚塵大氣污染物應納稅額=（揚塵產(chǎn)生量系數(shù)-揚塵排放量削減系數(shù)）×月建筑面積或施工面積÷一般性粉塵污染當量值 ×單位稅額

PS：同時采取多種達標的揚塵污染控制措施的，一次揚塵排放量削減系數(shù)按采取的措施對應系數(shù)的合計計算；二次揚塵排放量削減系數(shù)按采取的措施對應系數(shù)中最高的一項計算。

例2：某建筑公司A項目總建筑面積2000平方米，2018年1月建筑面積500平方米，防塵措施為邊界圍擋、易揚塵物料覆蓋、運輸車輛機械沖洗裝置。該公司適用核定征收方法，計算1月應納環(huán)保稅。

分析：

經(jīng)查閱《福建省環(huán)境保護稅核定征收辦法（試行）》附件1，邊界圍擋、易揚塵物料覆蓋均為一次揚塵排放量削減，可合計削減；運輸車輛機械沖洗裝置，也可削減，且一般性粉塵污染當量值為4。

該建筑揚塵納稅人1月應納環(huán)保稅=500×（1.01-0.047-0.025-0.31）÷4×1.2=94.2（元）

★小提示★

納稅人按季申報繳納的，應于季度終了之日起15日內(nèi)申報繳納環(huán)保稅；按次申報的，應于納稅義務發(fā)生之日起15日內(nèi)申報繳納環(huán)保稅，不要忘記呦～

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