一般計稅、簡易計稅、差額計稅、差額一般計稅、差額簡易計稅，如何區(qū)分？如何計算？各自在什么情況下適用？會計科目有何不同？

1

三種計稅方式

適用的納稅人類別及基本計算

從上表可以看出，三種計稅方法只在核算增值稅時使用，和其他任何稅種都沒有關(guān)系。

2

一般計稅方法下增值稅的核算

一般納稅人正常業(yè)務(wù)的計稅方法，按照適用稅率計算銷項稅額，可以抵扣進(jìn)項稅額，這里不再詳細(xì)說明~

3

簡易計稅方法下增值稅的核算

為什么一般納稅人某些特殊行業(yè)或特殊業(yè)務(wù)采用簡易計稅呢？根本的原因在于，企業(yè)外購材料、商品、服務(wù)等無法取得進(jìn)項稅發(fā)票或之前按規(guī)定沒有抵扣過進(jìn)項稅；這些都會造成企業(yè)稅負(fù)過高，因此國家對特殊行業(yè)或特殊業(yè)務(wù)采取簡易計稅方法征收增值稅。

例：A公司從事手機(jī)的批發(fā)及零售業(yè)務(wù)，一般納稅人，本月銷項稅額1560元，進(jìn)項稅額2380元，另將公司名下空余房屋出租，收到含稅租金10500元。

出租房屋，應(yīng)考慮房屋取得的時間。財稅〔2016〕36號文規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

假如A公司出租的房屋是2016年4月30日之前取得的，正常業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=1560-2380=820元，可以留到下期抵扣；出租房屋應(yīng)繳納增值稅=500元。

A公司應(yīng)繳納增值稅500元，為什么不是0元呢？財稅〔2016〕36號文，附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。也就是說，一般納稅人選擇簡易計稅方法，應(yīng)與其他正常業(yè)務(wù)分開核算，不得抵扣正常業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額。

為什么會有這個規(guī)定？這得站在國家的角度去考慮，簡易計稅的征收率一般為3%或5%，比一般計稅的稅率要低；既然特殊業(yè)務(wù)或行業(yè)選擇了簡易計稅，那么繳納的增值稅會相對減少，這時如果再給企業(yè)抵扣進(jìn)項稅額，國家的稅收從哪里來呢？

需要說明是，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，也就是說既可以選擇簡易計稅，也可以不選擇簡易計稅。

究竟是選擇簡易計稅還是選擇一般計稅呢？是不是選擇簡易計稅就一定會少繳增值稅呢？

假如A公司出租的房屋是2016年4月30日之后購買的，或者雖是2016年4月30日之前購買的，但采用一般計稅，應(yīng)確認(rèn)銷項稅額=10500/1.09×0.09=866.97元。正常業(yè)務(wù)和出租房屋應(yīng)繳納增值稅=1560+866.97-2380=46.97元。

同樣的經(jīng)濟(jì)活動，因出租自有房屋這一特殊業(yè)務(wù)，如果采用簡易計稅，應(yīng)繳納增值稅500元，另有留抵稅額820元；如果采用一般計稅，應(yīng)繳納增值稅46.97元。所以并不是選擇簡易計稅就一定會少繳增值稅，工作中得結(jié)合實際情況綜合考慮。

4

差額計稅方法下增值稅的核算

（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人均適用差額計稅的情形

例：B公司從事旅游服務(wù)，一般納稅人，本月旅游收入銷項稅額1200元，支付游客途中餐費、住宿費、交通費、門票費6000元，取得其他可抵扣的進(jìn)項稅額780元。

財稅〔2016〕36號文規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

應(yīng)扣減銷項稅額=6000/1.06×0.06=339.62元；應(yīng)繳納增值稅=1200-339.62-780=80.38元。

需要說明的是，財稅〔2016〕36號文規(guī)定的，納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇差額計稅方法，也就是說既可以是一般納稅人，也可以是小規(guī)模納稅人；只要是提供旅游服務(wù)，都可以選擇差額計稅，一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%。

如果是一般納稅人，支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用，不考慮是否取得專用發(fā)票；且一般納稅人或小規(guī)模納稅人，只能是這6項費用才能差額計稅。

（2）只能一般納稅人適用差額計稅的情形

財稅〔2016〕36號文規(guī)定，一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。這里的規(guī)定，只是針對一般納稅人，不包括小規(guī)模納稅人；具體的計算及會計分錄參照B公司舉例。

（3）一般納稅人、小規(guī)模納稅人均適用差額且簡易計稅的情形

財稅〔2016〕47號文規(guī)定，提供勞務(wù)派遣服務(wù)的納稅人，選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

這里的納稅人，可以是一般納稅人，也可以是小規(guī)模納稅人。一般納稅人如果選擇簡易計稅，征收率5%，不得抵扣正常業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額；如果選擇一般計稅，稅率6%，可以抵扣正常業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額。

5

會計分錄總結(jié)

綜上所述，只是結(jié)合了稅法規(guī)定的某一特定行業(yè)或特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行的舉例，目的是為了梳理這三種計稅方法各自不同的特點及相關(guān)的核算；稅法對很多不同的行業(yè)或業(yè)務(wù)，都有一些相關(guān)的規(guī)定，在實際工作中需注意關(guān)注。

做賬報稅是每一個財務(wù)人員的看家本領(lǐng)，必備的基本功，沒有這項技能簡直是對財務(wù)工作無從下手。正保會計網(wǎng)校推出新課程—做賬報稅私教班第七季，涵蓋做賬、報稅、發(fā)票、外勤、軟件、行業(yè)，六大核心技能，助您輕松上崗！點擊進(jìn)入>>