委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額如何計(jì)算？

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2020/10/16 14:54:45　　字體：大小

消費(fèi)稅是國家為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向而針對特別商品的消費(fèi)行為征收的一種稅。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)稅依據(jù)中包含消費(fèi)稅，且計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以稅前扣除。那么委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額如何計(jì)算呢？

	受托方	委托方
已代收	代收代繳（個(gè)人除外）	以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售或用于消費(fèi)稅非應(yīng)稅項(xiàng)目	不納
		以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售	納（扣稅）
		連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售	納（扣稅）
未代收	罰款（應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下）	補(bǔ)稅（已直接銷售的按銷售額計(jì)稅；未銷售或不能直接銷售的按組價(jià)計(jì)稅）

1.若原材料不是委托方提供的，則按受托方銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅。

包括：①由受托方提供原材料，或者受托方先將原材料賣給委托方，再加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；②由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料，再加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

2.如果受托方是個(gè)人（含個(gè)體工商戶），則由委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

3.代收代繳應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

（1）按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；

（2）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算；

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

從量征收：直接按委托加工收回的數(shù)量計(jì)征消費(fèi)稅（與組價(jià)無關(guān)）。

【注】1.材料成本與會(huì)計(jì)上的成本相同，即委托方所提供加工材料的實(shí)際成本，包含運(yùn)輸成本及入庫前的其他支出。委托加工合同上必須注明材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

2.加工費(fèi)包含了加工成本、加工利潤、代墊輔料的成本，但不包含隨加工費(fèi)一同收取的增值稅和消費(fèi)稅。

3.委托加工是按照收回的數(shù)量計(jì)算消費(fèi)稅，如果只收回一部分，則材料成本、加工費(fèi)、定額稅都要按照收回的比例來計(jì)算。

4.扣稅，是指扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

【注】由于委托加工屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，收回后直接加價(jià)銷售的屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售，所以才有上面補(bǔ)稅和扣稅的規(guī)定。如果是外購或進(jìn)口的已納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，直接加價(jià)銷售的，不再繳納消費(fèi)稅，也不得扣稅。

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