年度內(nèi)有減資和增資業(yè)務(wù)營業(yè)賬簿的印花稅如何繳納？

來源: 正保會計網(wǎng)校稅務(wù)師網(wǎng)校編輯：奶黃包 2023/09/19 13:47:10　　字體：大小

在一個年度內(nèi)，公司先發(fā)生減資業(yè)務(wù)，后又發(fā)生增資業(yè)務(wù)，那營業(yè)賬簿的印花稅該如何繳納呢？

首先，我們先一起來學習一下跟營業(yè)賬簿相關(guān)的具體規(guī)定。

《中華人民共和國印花稅法》相關(guān)條款如下：

“第五條　印花稅的計稅依據(jù)如下：

（三）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；

第十一條　已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。

第十六條　印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款?！?/p>

其次，我們需要關(guān)注一下，在實際征管中，營業(yè)賬簿印花稅的納稅期限規(guī)定。

1、上海（國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局公告2022年第3號）、河北（國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局公告2022年第1號）、河南（國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局公告2022年第3號）、重慶（國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局公告2022年第4號）、浙江（國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局公告2022年第2號）、新疆（國家稅務(wù)總局新疆維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局公告2022年第3號）、湖南（國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局公告2022年第5號）、廣西（國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局公告2022年第4號）等地稅務(wù)局規(guī)定應(yīng)稅營業(yè)賬簿按年申報繳納；

2、江蘇（國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局公告2022年第3號）、福建（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2022年第6號）、安徽（國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局2023年第1號）等地稅務(wù)局規(guī)定應(yīng)稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納。

最后，我們來通過一個案例具體分析一下不同情形下的影響。

高大上有限公司2021年10月注冊成立，注冊資本1000萬，全部實繳到位，營業(yè)賬簿印花稅也已經(jīng)按規(guī)定申報繳納完畢。2023年2月10日，經(jīng)股東會決議同意其中一個股東減資200萬，減資后公司注冊資本為800萬元，2023年8月31日，經(jīng)股東會決議同意引入一個新股東，對公司增資1200萬并于當日實繳到位，其中700萬計入實收資本，500萬計入資本公積，增資后公司注冊資本為1500萬。除了2023年的減資和增資業(yè)務(wù)，公司沒有發(fā)生其他引起實收資本和資本公積的變動情況。

1、如果高大上有限公司，適用按年申報繳納營業(yè)賬簿印花稅，2023年應(yīng)該繳納的營業(yè)賬簿印花稅在2024年1月份申報期內(nèi)申報。

應(yīng)納稅額=（1500萬元+500萬元-1000萬元）×0.025%=2500元

2、如果高大上有限公司，適用按次申報繳納營業(yè)賬簿印花稅，公司增資后營業(yè)賬簿印花稅應(yīng)該在2023年9月申報期內(nèi)申報。

I 應(yīng)納稅額=（1500萬元+500萬元-1000萬元）×0.025%=2500元

II應(yīng)納稅額=（1500萬元+500萬元-800萬元）×0.025%=3000元

哪個是才是正確的呢？

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