取得異常發(fā)票如何財稅處理？

來源: 正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校編輯：奶黃包 2024/02/02 15:31:24　　字體：大小

以前的年度的專票已經(jīng)抵扣進項稅了，現(xiàn)在要求轉(zhuǎn)出，如何賬務(wù)處理？企業(yè)所得稅要調(diào)增嗎？

一、賬務(wù)處理

經(jīng)了解，是稅務(wù)稽查時，發(fā)現(xiàn)該專票屬于非正常發(fā)票，但該業(yè)務(wù)是真實的，專票不含稅金額部分之前是計入了“管理費用”。那對于以前年度的進項稅額轉(zhuǎn)出，屬于會計差錯。根據(jù)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》等的不同，具體的會計處理也是有差異的。

1、執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定：“第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外?！?/p>

將“前期差錯”分為重要和非重要的，對于重要的會計差錯應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，對于非重要的會計差錯可以采用未來適用法。

1.追溯調(diào)整法

（1）進項稅額轉(zhuǎn)出：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）轉(zhuǎn)出未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

（3）實際補繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

營業(yè)外支出（滯納金+罰款）

貸：銀行存款

2.未來適用法

（1）進項稅額轉(zhuǎn)出：

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）進項稅額轉(zhuǎn)出補繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

（3）實際補繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

營業(yè)外支出（滯納金+罰款）

貸：銀行存款

2、執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：“小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進行會計處理?！?/p>

因此，對于以前年度的進項稅額轉(zhuǎn)出會計處理，與上述的“未來適用法”會計處理相同。

二、企業(yè)所得稅熱點問題

非正常發(fā)票的進項稅額轉(zhuǎn)出了，企業(yè)所得稅需要補稅嗎？

根據(jù)總局2016年第76號公告及總局2019年第38號公告的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。異常憑證進項轉(zhuǎn)出后經(jīng)核實符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣。而在企業(yè)所得稅上目前并沒有政策規(guī)定異常憑證不允許作為稅前扣除憑證。

但實務(wù)中，很多會員反饋稅務(wù)局要求他們進行企業(yè)所得稅調(diào)增，此時，小編認為不分緣由就要求企業(yè)所得稅調(diào)增不太合理。

如果業(yè)務(wù)本身不真實，取票方并非善意取得虛開發(fā)票，此時，當(dāng)然不能在企業(yè)所得稅前扣除。

如果業(yè)務(wù)真實，取票方善意取得該異常發(fā)票，可依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十四條的規(guī)定，與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十四條：“企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除（后款第1項至第3項為必備資料）：

1.無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料；

2.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

3.相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

4.貨物運輸?shù)淖C明資料；

5.貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

6.企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。”

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