企業(yè)合并，是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權(quán)。形成企業(yè)合并要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：

（1）被購買方必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。

（2）被購買的業(yè)務(wù)的控制權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)移，即報(bào)告主體必須發(fā)生變化。

1.企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法有兩種：權(quán)益結(jié)合法和購買法。

權(quán)益結(jié)合法產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國，在很長的時(shí)間內(nèi)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用。直到2008年，美國準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則才明確將其從企業(yè)合并準(zhǔn)則中刪除，禁止使用。但是，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中同時(shí)采用了權(quán)益結(jié)合法和購買法，不論個(gè)別報(bào)表還是合并報(bào)表，對(duì)同一控制下的交易都采用了權(quán)益結(jié)合法，對(duì)非同一控制下的交易都采用了購買法。

2.權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為，同一控制下企業(yè)合并交易，是集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)、負(fù)債等資源的重新組合，本質(zhì)上不是市場化的商業(yè)交易，從最終控制方的角度來看，企業(yè)合并發(fā)生前后控制的凈資產(chǎn)價(jià)值量并沒有發(fā)生變化，該合并沒有造成集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出，所以該交易不作為出售或購買處理。

在企業(yè)合并的早期，多數(shù)企業(yè)喜歡權(quán)益結(jié)合法，因?yàn)椴桓淖冇?jì)量基礎(chǔ)，操作簡單，而且，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，資產(chǎn)的公允價(jià)值一般是上升的，資產(chǎn)公允價(jià)值高于歷史成本的差額被隱藏起來，合并后按照原賬面價(jià)值計(jì)量的各期資產(chǎn)的折舊比較低，企業(yè)可以報(bào)告更高的凈收益和投資回報(bào)率，也可以通過出售被收購的資產(chǎn)獲得較大的損益。

權(quán)益結(jié)合法的缺陷：

（1）權(quán)益結(jié)合法提供的會(huì)計(jì)信息有用性較弱。由于權(quán)益結(jié)合法采用原賬面價(jià)值計(jì)量，不影響損益，不能使管理層對(duì)所做的投資以及投資后的業(yè)績承擔(dān)責(zé)任，而購買法產(chǎn)生的受托責(zé)任迫使管理層仔細(xì)研究合并交易，以使交易具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（2）權(quán)益結(jié)合法提供的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性。因?yàn)榘凑赵~面價(jià)值提供的信息缺少預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值，不能讓報(bào)表使用者看出合并交易對(duì)企業(yè)是有利還是不利。

（3）權(quán)益結(jié)合法提供的會(huì)計(jì)信息缺乏完整性。因?yàn)閷?duì)被合并的主體在合并之前，被合并主體報(bào)表中未確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債，沒有在合并時(shí)單獨(dú)確認(rèn)，而且該未確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)以后的經(jīng)營業(yè)績會(huì)產(chǎn)生影響，從而誤導(dǎo)使用者決策。

（4）權(quán)益結(jié)合法提供的會(huì)計(jì)信息降低了可比性，而且與一般的交易模式不相符。因?yàn)橐话愕纳虡I(yè)交易，都按照交易的公允價(jià)值計(jì)量，而權(quán)益結(jié)合法下按照原賬面價(jià)值計(jì)量，降低了會(huì)計(jì)信息的可比性。

權(quán)益結(jié)合法的幾個(gè)特征：

（1）被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債以其原賬面價(jià)值反映；合并過程中不會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)；

（2）不確認(rèn)合并產(chǎn)生的新商譽(yù)，支付的對(duì)價(jià)與所獲得的權(quán)益之間的差額，均計(jì)入所有者權(quán)益；同一控制下的合并交易視同為權(quán)益性交易處理，不影響損益；原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)——賬面價(jià)值保持不變，可以防止企業(yè)集團(tuán)通過控制關(guān)系來操縱利潤。

（3）合并利潤表反映的是合并主體整個(gè)完整年度的損益；被合并方在被合并之前和之后的經(jīng)營業(yè)績，都屬于集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)績，因此全部并入合并方的合并報(bào)表；

（4）比較報(bào)表視同被合并方自最終控制方開始控制時(shí)就被合并列報(bào)的；合并后的報(bào)告主體應(yīng)視同自最終控制方開始控制時(shí)一直一體化存續(xù)下來的。

3.購買法

購買法，就是被購買方的資產(chǎn)負(fù)債相當(dāng)于都是在購買日這一天購入的，所以按照付出代價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。相應(yīng)的，被購買方后續(xù)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)該基于這些資產(chǎn)負(fù)債在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)量。購買法的特點(diǎn)有：

（1）購買法提供的會(huì)計(jì)信息更具有可比性。購買法是站在購買方的角度來看待合并，按照公允價(jià)值計(jì)量合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，這和一般情況下購買單項(xiàng)資產(chǎn)的理念一致；

（2）購買法提供的會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性。購買法在初始確認(rèn)時(shí)就對(duì)取得的資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，這包含了市場對(duì)這些資產(chǎn)和負(fù)債未來現(xiàn)金流量的預(yù)期，能夠增強(qiáng)報(bào)表的預(yù)測價(jià)值，從而影響使用者的決策。

購買法運(yùn)用的4個(gè)步驟：

（1）識(shí)別購買法；

（2）確定購買日；

（3）確認(rèn)和計(jì)量獲得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、被購買方的非控制性權(quán)益；

（4）確認(rèn)和計(jì)量商譽(yù)或利得。

4.權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并看成是合并方和被合并方的延續(xù)，視同雙方自最終控制方開始控制時(shí)就已經(jīng)合并進(jìn)來，對(duì)雙方在合并前后的業(yè)績進(jìn)行追溯合并；購買法將企業(yè)合并看成是對(duì)目標(biāo)企業(yè)的吸收，是收購方的延續(xù)，收購方只報(bào)告收購后的業(yè)績，不影響收購前的業(yè)績。

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