個(gè)人所得稅

2020年7 月28 日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020 年第13 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“第13 號(hào)公告”），對(duì)當(dāng)年首次取得工資、薪金所得和學(xué)生實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行了調(diào)整，進(jìn)一步減輕畢業(yè)學(xué)生等年度中間首次入職人員以及實(shí)習(xí)學(xué)生預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負(fù)擔(dān)。本文對(duì)這部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳新變化介紹如下：

一、調(diào)整當(dāng)年首次入職人員個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳方法

1.基本規(guī)定。

第13 號(hào)公告第一條規(guī)定：“對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用?！?

可以看出，對(duì)當(dāng)年首次入職人員扣繳方法的變化，主要體現(xiàn)在累計(jì)減除費(fèi)用的計(jì)算上，具體見(jiàn)表1 ：

例1 ：大學(xué)生小華在2020 年7 月畢業(yè)，8 月新入職A公司并取得工資收入。

調(diào)整前，A公司為小華預(yù)扣8 月稅款時(shí)扣除的減除費(fèi)用只能是5000 元；調(diào)整后，A公司為小華預(yù)扣8 月稅款時(shí)扣除的減除費(fèi)用就從以前的5000 元，變成了40000 元（5000 元/月×8 個(gè)月）。

2.實(shí)務(wù)要點(diǎn)。

（1）僅限于居民個(gè)人，非居民個(gè)人不適用。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得按月計(jì)算個(gè)人所得稅，每月減除費(fèi)用定額5000 元，不進(jìn)行累計(jì)扣除。

（2）適用于一個(gè)納稅年度內(nèi)首次入職的納稅人，主要包括當(dāng)年參加工作的應(yīng)屆畢業(yè)生等。

（3）這一規(guī)定僅限于工資、薪金所得，不擴(kuò)展至勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

（4）注意“首次取得”的含義。包含兩層意思：一是當(dāng)年度之前月份未取得工資、薪金所得。如果納稅人在之前月份取得工資薪金，則已經(jīng)適用累計(jì)預(yù)扣法，不適合再次從年初累計(jì)。二是當(dāng)年度之前月份未取得適用累計(jì)預(yù)扣法的連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬。這里的“適用累計(jì)預(yù)扣法的連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬”,筆者認(rèn)為包括三類(lèi)情形：保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的傭金收入、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入、接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得的適用了累計(jì)預(yù)扣法的勞務(wù)報(bào)酬。

例2 ：居民個(gè)人小賈2020 年1-6 月連續(xù)從B保險(xiǎn)公司按月取得保險(xiǎn)傭金收入，7 月份正式入職C銀行工作，按照現(xiàn)行預(yù)扣扣繳方法每月累計(jì)減除費(fèi)用如表2。

二、調(diào)整實(shí)習(xí)生勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳方法

1.基本規(guī)定。

第13 號(hào)公告第二條規(guī)定：“正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第61 號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款?！本唧w計(jì)算公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)收入額－累計(jì)減除費(fèi)用）× 預(yù)扣率－速算扣除數(shù)－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額其中，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000 元/月乘以納稅人當(dāng)年在本單位開(kāi)始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。例3 ：在校學(xué)生小王2020 年7-9 月在TF 公司實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬，扣繳單位TF 公司為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅時(shí)，可以按5000 元/月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從7 月起逐月累計(jì)計(jì)算。

2.實(shí)務(wù)要點(diǎn)。

（1）僅適用于居民個(gè)人實(shí)習(xí)學(xué)生。第13 號(hào)公告并未直接規(guī)定“正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生”是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人，但實(shí)際上應(yīng)限于居民個(gè)人，因?yàn)檫@種完善僅限于預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)。對(duì)于非居民，直接按月或者按次代扣代繳即可，不存在預(yù)扣預(yù)繳。

（2）累計(jì)預(yù)扣法的適用并不影響實(shí)習(xí)生收入額的計(jì)算。實(shí)習(xí)生勞務(wù)報(bào)酬所得在適用累計(jì)預(yù)扣法時(shí)，扣除費(fèi)用實(shí)際上是兩步：第一步，計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬收入額；第二步，扣除累計(jì)減除費(fèi)用計(jì)算稅款。例3 中的在校學(xué)生小王，其預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過(guò)程如表3。

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