近期，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018 年版）〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020 年第12 號）， 對企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表進(jìn)行了修訂，調(diào)整了部分表單行次。新預(yù)繳納稅申報表和原表相比有哪些變化？納稅人在填報時需要注意什么？筆者對此進(jìn)行了梳理，便于納稅人了解和掌握。

一、調(diào)整表單部分行次，落實(shí)新出臺政策

（一）增加主表行次，落實(shí)小型微利企業(yè)延緩繳納企業(yè)所得稅政策

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)和個體工商戶延緩繳納2020 年所得稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020 年第10 號），2020 年5 月1 日至2020 年12 月31 日，小型微利企業(yè)在2020 年剩余申報期按規(guī)定辦理預(yù)繳申報后，可以暫緩繳納當(dāng)期的企業(yè)所得稅，延遲至2021 年首個申報期內(nèi)一并繳納。為落實(shí)該政策，《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A 類，2018 年版）》（以下簡稱“A 類報表”）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度預(yù)繳納稅申報表（B 類，2018 年版）》（以下簡稱“B 類報表”）的主表分別增加了第L15 行和第L19 行“減：符合條件的小型微利企業(yè)延緩繳納所得稅額（是否延緩繳納所得稅 □是　□否）”。

對于符合條件的小型微利企業(yè)納稅人，該選項(xiàng)為必選項(xiàng)，享受延緩繳納所得稅政策的，選擇“是”；不享受延緩繳納所得稅政策的，選擇“否”。享受金額根據(jù)不同的選項(xiàng)由核心征管系統(tǒng)自動計(jì)算得出。

（二）增加A201010 表行次，落實(shí)新冠肺炎疫情防控有關(guān)捐贈政策和扶貧捐贈支出全額扣除政策

財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合出臺政策，明確自2020年1月1日至12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的現(xiàn)金和物品以及企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

為支持脫貧攻堅(jiān)，財政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布政策，明確自2019 年1 月1 日至2022年12 月31 日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除。

此次修訂在A 類報表《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》（A201010）中增加了第42行“附列資料：1. 支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈支出全額扣除”，第43 行“2. 扶貧捐贈支出全額扣除”，使企業(yè)能夠更好地享受支持新冠肺炎疫情防控捐贈支出全額扣除和扶貧捐贈支出全額扣除政策。

（三）調(diào)整A201020 表，落實(shí)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備一次性扣除政策和海南自由貿(mào)易港資本性支出扣除政策

財政部、稅務(wù)總局出臺政策明確疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，實(shí)施期限為2020 年1 月1 日至2020 年12 月31 日。

為支持海南自由貿(mào)易港建設(shè)，財政部、稅務(wù)總局明確對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500 萬元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值超過500 萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

為落實(shí)以上政策，此次修訂將原《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）名稱修改為《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020），并在第1 行“一、加速折舊、攤銷（不含一次性扣除，2+3+4+5）”項(xiàng)目下增加了“（三）海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”“（四）海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”行次；在第6 行“二、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一次性扣除（7+8+9+10）”項(xiàng)目下增加了“（一）500 萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”“（二）疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500 萬元以上設(shè)備一次性扣除”“（三）海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”“（四）海南自由貿(mào)易港企業(yè)無形資產(chǎn)一次性扣除”的填報行次。

需要注意的是，若固定資產(chǎn)同時符合兩個項(xiàng)目，只能選擇在一個行次填報，不能重復(fù)填報。填報該表時還需關(guān)注第3、4、5、6 列的政策口徑。第3 列“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊\ 攤銷金額”填報的是：享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額；享受一次性扣除的資產(chǎn)，填報該資產(chǎn)按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的一個月的折舊、攤銷金額。第4 列“享受加速政策計(jì)算的折舊\ 攤銷金額”填報的是：享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷和一次性扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定的加速折舊、攤銷方法計(jì)算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額或一次性稅前扣除的金額。第5 列“納稅調(diào)減金額”填報的是：稅收加速折舊、攤銷金額減去會計(jì)折舊、攤銷金額的差額，若后者大于前者，則填報0.第6 列“享受加速政策優(yōu)惠金額”填報的是第4 列- 第3 列的差值，即加速折舊、攤銷金額與一般折舊、攤銷金額的差額。

（四）調(diào)整A201030 表，落實(shí)新調(diào)整并延續(xù)執(zhí)行的西部大開發(fā)政策

財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委明確，對于鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入要占企業(yè)收入總額70%以上，放寬至主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60% 以上。

為統(tǒng)計(jì)相關(guān)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占比變化情況，在A 類報表《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A201030）第23 行“二十三、設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅”增加“（ 主營業(yè)務(wù)收入占比____%）”，填報符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》的企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重。

（五）調(diào)整A201030 表，落實(shí)海南自由貿(mào)易港鼓勵類企業(yè)低稅率政策

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31 號）規(guī)定，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。

為落實(shí)該政策，此次修訂在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A201030）第28 行“二十八、其他”項(xiàng)目下增加了“2. 海南自由貿(mào)易港的鼓勵類產(chǎn)業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”行次，并重新確定了28.2 行、28.3 行、28.4 行的填報要求。需要注意的是，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)因享受優(yōu)惠政策適用不同稅率的，在填報該行次時應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57 號）第十八條的規(guī)定計(jì)算減免稅額。

二、調(diào)整表單部分?jǐn)?shù)據(jù)項(xiàng)，優(yōu)化填報口徑

1.將A 類報表的主表“按季度填報信息”和B類報表的主表“按季度填報信息”“按年度填報信息”部分前移，并擴(kuò)充“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”欄次，展現(xiàn)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額從第一季度至稅款所屬季度的各季度季初值、季末值、季度平均值，便于企業(yè)直觀了解、自行修正之前季度的錯報數(shù)據(jù)。在實(shí)際填報中，核心征管系統(tǒng)和電子稅務(wù)局將自動帶出之前季度數(shù)據(jù)，無需企業(yè)重新填寫。

2.為優(yōu)化校驗(yàn)關(guān)系，提升填報體驗(yàn)，在A 類報表《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》（A201010）中增加了第4 行“1. 一般股息紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”，在B 類報表主表中增加了第6 行“其中：一般股息紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”行次。增加后，A201010 表第3行與第4、5.1、5.2、6、7 行的加總值相等，B100000表第5 行與第6、7.1、7.2、8、9 行加總值相等，邏輯關(guān)系更加清晰，降低了納稅人填報錯誤的可能性。

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