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【進項稅小課堂】抵減前的應納稅額小于零，該如何進行處理？
4月1日之后開始執(zhí)行的深化增值稅改革有關(guān)政策已經(jīng)運行兩月有余，其中生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人進項稅額10%加計抵減政策尤其惹人關(guān)注。一個重要知識點：進項稅額加計扣除的計算及申報表填列，需要我們掌握，下面一起來看。
政策規(guī)定：
"納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：
1. 抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
2. 抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；
3. 抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。"
許多人看到此處的時候，第一個疑問就是政策只規(guī)定的抵減前應納稅額大于或等于零的時候，加計抵減政策如何抵減。那么抵減前進項稅額大于銷項稅額，應納稅額小于零的時候，當期可抵減加計抵扣稅額如何處理？
要想解決這個問題，還要從申報表開始說起~
我們看一般納稅人增值稅納稅申報表主表：
在不考慮加計抵減政策之前，第19欄（抵減前）"應納稅額"為11欄"銷項稅額"減去第18欄"實際抵扣稅額"。從報表填列公式來看，第18欄"實際抵扣稅額"只能小于等于第11欄"銷項稅額"。
所以，當存在我們一般理解中計算出的"應納稅額"小于零的情況，在報表填列時，當期應納稅額為零。
考慮加計抵減政策之后，第19欄（抵減后）"應納稅額"為11欄"銷項稅額"減去第18欄"實際抵扣稅額"，再減去"本期實際抵減額"，而并非直接套用表中公式來計算。
"本期實際抵減額"是指按照規(guī)定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，根據(jù)政策所規(guī)定的方式判定（如下圖），在申報表中對應《附列資料（四）》"二、加計抵減情況" 第5列"本期實際抵減額"列：
結(jié)論：
在計算過程中，存在抵減前的應納稅額小于零，即應納稅額為負數(shù)，形成當期留抵稅額時，對應的加計抵減政策就是"抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減"。
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
清楚了上述規(guī)定之后，我們還要注意"當期可抵減加計抵減額"不僅包括當期計提加計抵減額，還要考慮上期末加計抵減額余額和當期調(diào)減加計抵減額。
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本文是正保會計網(wǎng)校張敏老師原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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