在我國大多數(shù)城市，月薪上萬還是很多人的一個“小目標(biāo)”，而2019之后，固定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是5000元，三險一金個人負擔(dān)的比例是工資的20多，再考慮到上有老、小有小，還供著房子，一不小心，發(fā)現(xiàn)自己的工資都不用繳納個人所得稅了。 這種情況下，大多數(shù)人發(fā)放年終獎的時候，都可以選擇將年終獎并入綜合所得中計稅，可以抵頂無法在工資中全部扣除的專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，降低年終獎的稅收負擔(dān)。下面我們來學(xué)習(xí)新個稅下的年終獎如何繳納個人所得稅。

一、相關(guān)政策

財政部 稅務(wù)總局  關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知     財稅〔2018〕164號

居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在 2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得 到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：     

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)  

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。  

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

二、案例分析

【案例一】

 老政策： 

張某在2018年10月取得全年一次性獎金2萬元，當(dāng)月工資薪金收入扣除“三險一金” 后為4500元，低于5000元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅款的計算公式如下： 

當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額=0(4500元未達“起征點”)； 

當(dāng)月工資收入低于5000元，當(dāng)月工資4500元與5000元的差額為500元，可以從全年一次性獎金中減除，（20000-500）/12=1625，按照新的月度稅率表查找的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0； 

全年一次性獎金應(yīng)納稅額=（20000-500）*3%=585元； 

當(dāng)月應(yīng)納稅款=0+585=585元。

新政策： 

張某在2019年1月取得全年一次性獎金2萬元，每月工資薪金收入扣除“三險一金”后為 4500元，張某上有老下有小，專項附加扣除可申報3000元，應(yīng)納稅款的計算公式如下： 當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額=0

如果將全年一次性獎金采取單獨計稅方式 

20000/12=1666.67，按照新的月度稅率表查找的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0； 

全年一次性獎金應(yīng)納稅額=20000*3%=600元； 

如果將全年一次性獎金采取并入當(dāng)年綜合所得方式 4500*12+20000-5000*12-3000*12=74000-60000-36000=-22000<0 

全年無需繳納個稅

【案例二】 

李某受聘于一家財務(wù)咨詢服務(wù)公司，2019年收入情況如下：每月領(lǐng)取工資13600元，個 人負擔(dān)三險一金2500元/月，申報專項附加扣除時，李某向單位報送的專項附加扣除信息如下：上小學(xué)的兒子一名、尚在償還貸款的于5年前購入境內(nèi)住房一套、年滿60周歲的父母兩名。已知李某是獨生子女，所購住房為首套住房，夫妻約定女子教育和住房貸款利息全額由李某扣除。李某2019年另取得全年一次性獎金20000元。

方法一：年終獎單獨計稅 

20000÷12＝1666.67（元），適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0

應(yīng)納稅額＝20000×3%＝600（元） 

合計應(yīng)納個人所得稅＝756＋600＝1356（元）

方法二：并入綜合所得計稅 

13600×12－60000－2500×12－1000×12－1000×12－2000×12＋ 20000=45200（元），稅率為10%，速算扣除數(shù)位2520元。 

應(yīng)納稅額合計＝45200×10%－2520＝2000（元） 

結(jié)論：方法一更節(jié)稅。

年終獎?wù)叱雠_，企業(yè)的財務(wù)人員又要更加“被重視”了。如何給不同的員工選擇不同的計稅方法，關(guān)系到每個同事的錢袋子，一刀切的做法是不合適的。每個員工也要自己了解一些稅法的基礎(chǔ)知識防身，保護好自己的權(quán)益，避免自身的利益受到損害。

三、全年一次性獎金特殊計稅政策可否做二次選擇？ 

這里的意思是指如果納稅人在實際發(fā)放的月份選擇采用特殊計稅方法，但是到了年度終了，發(fā)現(xiàn)年終獎單獨按照特殊方法計稅并不劃算，還不如并入年度綜合所得更好，此時納稅人 可否主動提出放棄原來的計稅方法，將已經(jīng)按照全年獎特殊計稅繳納的稅款視為預(yù)繳，再按照年度取得綜合所得辦理匯算清繳處理，實現(xiàn)退稅呢？我認為這個“可以有”，納稅人自身的判斷能力有限，而且發(fā)放環(huán)節(jié)計稅主要還是依賴于扣繳義務(wù)人進行扣繳，納稅人未必會做出真實的意思表示，可能會存在重大誤解，在年底的時候給納稅人一個選擇的機會， 是合情合理的。

四、全年一次性獎金

《通知》專門規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金的，可以自行選擇計稅方式。

對部分中低收入者而言，如將全年一次性獎金并入當(dāng)年工資薪金所得，扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除后，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。如果將全年一次性獎金采取單獨計稅方式，反而會產(chǎn)生應(yīng)納稅款或者增加稅負。同時，如單獨適用全年一次性獎金政策，可能在稅率轉(zhuǎn)換時出現(xiàn)稅負突然增加的‘臨界點’ 現(xiàn)象。

本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。

想了解更多的個人所得稅知識嗎？個人所得稅籌劃難點與案例分析帶你迅速了解個稅相關(guān)政策在實務(wù)中的應(yīng)用，掌握通過籌劃的方法降低個稅稅負，實現(xiàn)個稅籌劃的技巧。點擊進入>>

學(xué)習(xí)更多財稅資訊、財經(jīng)法規(guī)、專家問答、能力測評、免費直播，可以查看正保會計網(wǎng)校會計實務(wù)頻道，點擊進入>>