2019年僅剩下1個(gè)多月，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，年年難過(guò)年年過(guò)，又要開(kāi)始準(zhǔn)備年終關(guān)賬的工作。對(duì)于年終關(guān)賬，很多財(cái)務(wù)人員都認(rèn)為只要做好對(duì)賬工作，保證賬實(shí)相符、賬表相符就可以了，卻往往忽略了另外一個(gè)重要事項(xiàng)：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

金三系統(tǒng)上線，國(guó)地稅合并后，2019年稅務(wù)稽查呈現(xiàn)出的一個(gè)明顯特征，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)納稅人開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)檢查，企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，納稅申報(bào)數(shù)據(jù)成為重點(diǎn)檢查對(duì)象！具體怎么查？以下兩個(gè)典型案例值得關(guān)注：

案例1

“其他應(yīng)付款”科目出賣“隱瞞收入”

2019年3月，國(guó)家稅務(wù)總局亳州市稅務(wù)局依托金稅三期系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)掃描分析，發(fā)現(xiàn)S公司的其他應(yīng)付款指標(biāo)明顯高于預(yù)警值。

經(jīng)進(jìn)一步分析，稅務(wù)人員了解到，這家成立于2015年的房地產(chǎn)投資開(kāi)發(fā)公司，于2016年6月開(kāi)發(fā)了某商務(wù)樓項(xiàng)目，建筑面積6萬(wàn)平方米，預(yù)計(jì)2018年底竣工，2017年11月收到商品房預(yù)售許可證后開(kāi)始對(duì)外銷售，2018年賬面預(yù)收款16160.27萬(wàn)元，其他應(yīng)付款3175.71萬(wàn)元。

稅務(wù)人員將該公司2018年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、企業(yè)所得稅年度匯算清繳表的各項(xiàng)指標(biāo)與其歷年指標(biāo)做比對(duì)分析后，發(fā)現(xiàn)該公司其他應(yīng)付款余額大于預(yù)收賬款增加額和營(yíng)業(yè)收入的相當(dāng)比例。

“該公司是不是存在將應(yīng)稅收入、營(yíng)業(yè)外收入等掛在其他應(yīng)付款科目，用未實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)虛列支出的問(wèn)題？”帶著疑問(wèn)，稅務(wù)人員調(diào)取分析S公司2017年以來(lái)的申報(bào)資料等涉稅信息。

掌握大量信息后，稅務(wù)人員約談S公司財(cái)務(wù)人員，要求該公司對(duì)其“其他應(yīng)付款”等財(cái)務(wù)指標(biāo)異常說(shuō)明原因，并提供證明材料。最終，S公司財(cái)務(wù)人員因無(wú)法舉證說(shuō)明其他應(yīng)付款高企的理由，承認(rèn)其存在隱瞞收入、虛列往來(lái)賬問(wèn)題，少申報(bào)繳納了企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅等稅費(fèi)，并補(bǔ)繳稅款、滯納金合計(jì)271.54萬(wàn)元。

案例2

三表不一致暴露多列支成本

某集團(tuán)實(shí)業(yè)有限公司，主要從事鋼渣處理、冶煉輔料生產(chǎn)、耐火材料生產(chǎn)、化工（粗酚）深加工等經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。2017年度進(jìn)（銷）項(xiàng)稅發(fā)生額約為5500余萬(wàn)元，企業(yè)報(bào)表申報(bào)成本5.2億元。單獨(dú)看起來(lái)，數(shù)據(jù)似乎沒(méi)有什么瑕疵。但是，比對(duì)分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本與相應(yīng)的現(xiàn)金流量并不完全匹配，經(jīng)測(cè)算其實(shí)際成本僅為4.8億元，比申報(bào)的成本少了0.4億元。在一個(gè)個(gè)來(lái)龍去脈清晰的數(shù)據(jù)面前，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)了多列成本的事實(shí)。

單從納稅申報(bào)表看不出異常，但是通過(guò)對(duì)比財(cái)務(wù)報(bào)表，在大數(shù)據(jù)下，該公司原本看似沒(méi)有價(jià)值的數(shù)據(jù)，通過(guò)關(guān)聯(lián)、解析變成了有價(jià)值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，涉稅疑點(diǎn)問(wèn)題也暴露出來(lái)。

那么作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，該如何識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)異常，提前做好自查以避免稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)？以下幾個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及變動(dòng)情況需要重點(diǎn)關(guān)注:

報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)變動(dòng)：

1. 營(yíng)業(yè)收入逐步增長(zhǎng)，但營(yíng)業(yè)利潤(rùn)同比下降

營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間變動(dòng)異常，是否有存在異常費(fèi)用列支。

2. 存貨余額大幅度減少，但是營(yíng)業(yè)收入未同比增加

存貨銷售是否有及時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，是否存在贈(zèng)送、交換、分配等情況，未在企業(yè)所得稅上作視同銷售。

報(bào)表項(xiàng)目余額：

1. 預(yù)收、預(yù)付賬款項(xiàng)目余額大

企業(yè)預(yù)收賬款余額大，是否沒(méi)有及時(shí)確認(rèn)收入少繳稅；預(yù)付款賬款項(xiàng)目余額大，是不是沒(méi)有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛高，提前多交企業(yè)所得稅。

2. 其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款項(xiàng)目余額大

其他應(yīng)收款余額大，企業(yè)是否存在股東借款未及時(shí)歸還，是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償借款；其他應(yīng)付款項(xiàng)目余額大，是否存在確實(shí)無(wú)法償付的其他應(yīng)付款項(xiàng)未及時(shí)確認(rèn)收入；是否有用這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行掛賬，不確認(rèn)或延遲確認(rèn)收入。

3. 營(yíng)業(yè)外支出金額較大

企業(yè)是否有將不符合營(yíng)業(yè)外支出的支出列入該項(xiàng)目，是否有將產(chǎn)品作為職工福利，但是未確認(rèn)收入而作為“合理”損耗，列入該項(xiàng)目。

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