為了應(yīng)對2020年的個(gè)人所得稅首次匯算清繳工作，今天，我們來學(xué)習(xí)一下2019年第99號(hào)公告《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》99號(hào)公告，再結(jié)合之前的一些規(guī)定，對于個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，我們可以通過以下七個(gè)問題來掌握主要內(nèi)容：

一、個(gè)人捐贈(zèng)扣除所得稅前有幾種處理方式？

個(gè)人捐贈(zèng)在個(gè)人所得稅前有三種處理方式：一是全額扣除；二是限額扣除；三是不得扣除。

全額扣除又分為兩類：

一是對特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)。即通過非營利機(jī)構(gòu)對教育事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，青少年活動(dòng)場所，以及2022年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測試賽的捐贈(zèng)。

二是捐贈(zèng)給特定的公益組織。目前，個(gè)人對下列組織捐贈(zèng)可以稅前全額扣除：中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國法律援助基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國福利會(huì)、中國殘疾人福利基金會(huì)、中國扶貧基金會(huì)、中國煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國華文教育基金會(huì)、中國綠化基金會(huì)、中國婦女發(fā)展基金會(huì)、中國關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國兒童少年基金會(huì)、中國光彩事業(yè)基金會(huì)、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國教育發(fā)展基金會(huì)。

限額扣除：除了可以全額扣除的捐贈(zèng)，個(gè)人其他的通過非營利機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)，可以限額扣除。

不得扣除：個(gè)人的直接捐贈(zèng)不得扣除。如果個(gè)人捐贈(zèng)屬于不得扣除的范圍，以下內(nèi)容無需關(guān)注。

二、從哪里扣除捐贈(zèng)額？

個(gè)人的公益性捐贈(zèng)，從個(gè)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

如果是全額扣除，就直接扣減應(yīng)納稅所得額。如果是限額扣除，扣除比例是應(yīng)納稅所得的30%。

需要注意個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅有一個(gè)顯著的不同，企業(yè)所得稅一個(gè)納稅年度只有一個(gè)應(yīng)納稅所得額，而個(gè)人所得稅在一個(gè)納稅年度可以有好幾個(gè)應(yīng)納稅所得額。具體有以下：

綜合所得應(yīng)納稅所得額、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額、財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)納稅所得額、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額、利息股息紅利應(yīng)納稅所得額、偶然所得應(yīng)納稅所得額、單獨(dú)計(jì)稅的應(yīng)納稅所得額 （如年終一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)所得等）。

上述這七類應(yīng)納稅所得額，到底應(yīng)該從哪個(gè)里面扣呢？如果個(gè)人既有全額扣除的捐贈(zèng)、又有限額扣除的捐贈(zèng)，先扣哪一個(gè)呢？答案是：可以由個(gè)人自己決定。

三、個(gè)人如何扣除捐贈(zèng)額？

如果居民個(gè)人只有工資薪金所得，可以在平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除，也可以在匯算清繳時(shí)扣除。如果選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣，那就按截至到當(dāng)月累計(jì)的應(yīng)納稅所得額，來計(jì)算確定扣除金額。

如果居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除公益捐贈(zèng)支出，統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)扣除。

如果是非居民個(gè)人，不存在綜合所得和預(yù)扣預(yù)繳情形，在每月取得所得的應(yīng)納稅所得額中，計(jì)算扣除金額。

如果個(gè)人取得分類所得，可在捐贈(zèng)當(dāng)月取得的分類所得的應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)月有多項(xiàng)多次分類所得的，應(yīng)先在其中一項(xiàng)一次分類所得中扣除。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。

如果在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時(shí)扣除，也可以選擇在匯算清繳時(shí)扣除。經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈(zèng)支出。

在一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除。當(dāng)月如果有公益捐贈(zèng)支出應(yīng)扣未扣，可以追補(bǔ)扣除。

四、非貨幣捐贈(zèng)如何確定捐贈(zèng)金額？

捐贈(zèng)股權(quán)和房產(chǎn)的，按照股權(quán)和房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定；其他非貨幣性資產(chǎn)，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價(jià)格確定。

五、捐贈(zèng)票據(jù)有何規(guī)定？

個(gè)人如果不能及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)，可暫時(shí)憑捐贈(zèng)的銀行支付憑證扣除。向扣繳義務(wù)人提供支付憑證復(fù)印件，90日內(nèi)補(bǔ)充提供票據(jù)。捐贈(zèng)票據(jù)個(gè)人應(yīng)留存五年。

單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈(zèng)的，可以憑匯總開具的捐贈(zèng)票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

六、捐贈(zèng)申報(bào)有何規(guī)定？

如果有捐贈(zèng)扣除，應(yīng)該在申報(bào)時(shí)一并報(bào)送《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》

個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表

七、從什么開始執(zhí)行？

該公告從2019年1月1日起執(zhí)行。如果從執(zhí)行日到現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生了公益性捐贈(zèng)扣除，可以在分類所得中扣除但未扣，需要在2020年1月31日提出追補(bǔ)扣除申請。當(dāng)然也可以留到綜合所得、經(jīng)營所得匯算清繳的時(shí)候扣除。

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