抗擊新冠肺炎疫情，你做了什么？

能去一線奮戰(zhàn)的，是醫(yī)務(wù)工作者；能為一線服務(wù)的，可以是有勞動(dòng)能力的任何人。作為一名會(huì)計(jì)工作者，雖然遠(yuǎn)離疫情爆發(fā)區(qū)，但已充分感受到新冠肺炎疫情席卷的態(tài)勢(shì)、全國各地疫情防控工作嚴(yán)峻的形勢(shì)。

疫情防控期間，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員如何更好地發(fā)揮作用？站在專業(yè)角度，按期完成會(huì)計(jì)核算、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)人員的最基本職責(zé)。疫情防控階段，我們依然需要從基礎(chǔ)工作做起。

不同的角度不同的職責(zé)

一方面，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到及時(shí)轉(zhuǎn)達(dá)、執(zhí)行疫情防控新指示精神，制定本單位執(zhí)行相關(guān)精神的具體措施，監(jiān)督工作人員執(zhí)行制度。1月27日，綿陽市涪城區(qū)教育體育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心制定了《核算中心疫情防控會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)便利化制度》，滿足了所管單位第一時(shí)間疫情防控資金支付的需要，給會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理提供了依據(jù)，同時(shí)真正落實(shí)了國家對(duì)于疫情防控的優(yōu)待政策。

另一方面，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做到認(rèn)真學(xué)習(xí)國家疫情防控新指示精神，認(rèn)真執(zhí)行上級(jí)及本單位會(huì)計(jì)工作制度、做好會(huì)計(jì)核算工作，監(jiān)督指導(dǎo)本單位和所管單位疫情防控相關(guān)的資金收支、物資管理等工作。

不同的單位不同的管理

對(duì)于一般行政事業(yè)單位（此文指除醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)外的各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位），按照《政府會(huì)計(jì)制度》按月做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算即可。但在新冠肺炎疫情防控階段，比平常多了一些“特別收入”（指疫情防控相關(guān)的收入）、“特別支出”（指疫情防控相關(guān)的支出）。比如：黨政機(jī)關(guān)、學(xué)校等單位，其在疫情防控階段的“特別收入”，以財(cái)政?？睢⒕栀?zèng)收入為主；“特別支出”，以疫情防控消耗性費(fèi)用、設(shè)備設(shè)施等為主。其管理主要是與“特別支出”相關(guān)的防疫專款、防疫物資資產(chǎn)的管理。

對(duì)于衛(wèi)生健康系統(tǒng)的單位，在新冠肺炎疫情防控階段，其“特別收入”“特別支出”金額占本單位總收入、總支出的比重較一般行政事業(yè)單位的比重大很多。其管理既包括“特別收入”的管理，也包括“特別支出”的管理，但重點(diǎn)依然是以防疫?？睢⒎酪呶镔Y資產(chǎn)相關(guān)的管理。

統(tǒng)一的制度規(guī)范地核算

一是管理好防控新冠肺炎疫情期間的各類資產(chǎn)。

防控新冠肺炎疫情必須要有足夠的防疫物資、必須要有足夠接納病員的硬件條件，有必要將防控新冠肺炎疫情的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)。

對(duì)于購買防疫物資，國家給出了應(yīng)急采購“綠色通道”。2020年1月26日，財(cái)政部辦公廳《關(guān)于疫情防控采購便利化的通知》，對(duì)使用財(cái)政性資金采購疫情防控相關(guān)貨物、工程和服務(wù)的，以滿足疫情防控工作需要為首要目標(biāo)，建立采購“綠色通道”。地方各級(jí)財(cái)政部門紛紛予以轉(zhuǎn)發(fā)并提出本地區(qū)的執(zhí)行要求，明確了使用財(cái)政性資金采購新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作有關(guān)貨物、工程和服務(wù)的，可以實(shí)行緊急采購。行政事業(yè)單位單位原有管理制度中未提及特殊情況的處理方式，按照新規(guī)定及時(shí)修改完善了制度，會(huì)計(jì)人員按規(guī)范處理會(huì)計(jì)賬務(wù)。

納入存貨管理的可用防疫物資，其來源包括外購、自制、委托外單位加工、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、置換換入。一般行政事業(yè)單位的防疫物資的來源，以外購、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入為最多。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的防疫物資的來源，除外購、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入外，還有大量來源于自制和委托加工等。

對(duì)于單位隨買隨用的零星防疫物資，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用；單位控制的用于本次防疫的政府儲(chǔ)備物資，應(yīng)當(dāng)通過“政府儲(chǔ)備物資”科目核算；單位受托存儲(chǔ)保管的防疫物資和受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的防疫物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算；單位為新冠肺炎防疫戰(zhàn)的在建工程購買和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過“工程物資”科目核算。

對(duì)于納入庫存物品管理的防疫物資，應(yīng)按照其種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。其賬務(wù)處理，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度；其成本的確定，執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨的相關(guān)規(guī)定。

納入非流動(dòng)資產(chǎn)管理的防疫資產(chǎn)，如：專業(yè)醫(yī)療器械和設(shè)備、病床等應(yīng)納入“固定資產(chǎn)”管理，新建住院房屋等先納入“在建工程”管理，再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；用于防疫救助的由政府管控的物資納入“政府儲(chǔ)備物資”管理。其成本的確定和賬務(wù)處理，均嚴(yán)格執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第３號(hào)——固定資產(chǎn)及其應(yīng)用指南，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資）和政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表及其補(bǔ)充規(guī)定。

會(huì)計(jì)人員積極發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，在疫情防控期間無法沖上戰(zhàn)“疫”的前線，但可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，指導(dǎo)所在單位、所管單位做好資產(chǎn)的新增、保管、使用和報(bào)廢等工作，讓資產(chǎn)發(fā)揮更大的價(jià)值，避免出現(xiàn)防疫物資躺在庫房而病人嚴(yán)重缺乏物資的現(xiàn)象。

二是管理好防控新冠肺炎疫情期間單位的收入。

與新冠肺炎疫情相關(guān)的收入主要包括：財(cái)政撥入的?？?、單位事業(yè)性收入、接受捐贈(zèng)的收入等，有必要將防控新冠肺炎疫情的相關(guān)收入進(jìn)行專賬核算。

一般行政事業(yè)單位在新冠肺炎疫情防控事項(xiàng)中的收入，主要涉及財(cái)政專款和捐贈(zèng)相關(guān)的收入，捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。其賬務(wù)處理如下。

收到捐贈(zèng)的貨幣資金，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入”。

收到捐贈(zèng)的口罩、醫(yī)用酒精、消毒液、藥品等存貨、收到專業(yè)醫(yī)療床、醫(yī)療儀器等固定資產(chǎn)類非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”。

接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入”；同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款” 等科目。

醫(yī)療衛(wèi)生單位在新冠肺炎疫情防控事項(xiàng)中的收入，主要包括財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、捐贈(zèng)收入等。

財(cái)政撥款收入的賬務(wù)處理：根據(jù)財(cái)政撥款的不同方式，做好相應(yīng)的賬務(wù)處理。財(cái)政直接支付方式下，根據(jù)收到的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”等科目；財(cái)政授權(quán)支付方式下，根據(jù)收到的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目；其他方式下收到財(cái)政撥款收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額， 借記“銀行存款”等科目。以上三種方式收到的財(cái)政撥款，貸方均計(jì)入“財(cái)政撥款收入”。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度“單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算”，將上述業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中予以記錄。

事業(yè)收入的賬務(wù)處理：在此次新冠肺炎疫情防控中，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)特別是定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在新冠肺炎疫情防控中的醫(yī)療收入大幅增加，應(yīng)按照門急診收入（掛號(hào)、診察檢查、化驗(yàn)、治療、手術(shù)、衛(wèi)生材料、西藥、中成藥、中藥飲片），住院收入（床位、診察、檢查、化驗(yàn)、治療、手術(shù)、護(hù)理、衛(wèi)生材料、西藥、疫苗、中成藥、中藥飲片、一般診療費(fèi)），結(jié)算差額等進(jìn)行明細(xì)核算。

捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理：與一般行政事業(yè)單位在新冠肺炎疫情防控事項(xiàng)中的捐贈(zèng)收入賬務(wù)處理相似，但醫(yī)療機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)收入要比一般行政事業(yè)單位的“量”大、“類”多、“用途”指向更明確，應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的用途和捐贈(zèng)單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三是管理好防控新冠肺炎疫情期間單位的支出，有必要將防控新冠肺炎疫情的相關(guān)支出進(jìn)行專賬核算。

一般行政事業(yè)單位在認(rèn)真執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》及行業(yè)補(bǔ)充規(guī)定的同時(shí)，有必要將防控新冠肺炎疫情的相關(guān)支出專賬核算，可按“醫(yī)療救治”“疫情防控人員補(bǔ)助”“設(shè)備和防控物資”“其他支出”予以明細(xì)核算。在專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)上報(bào)、接受各級(jí)督查時(shí)，便于提取數(shù)據(jù)。

醫(yī)療衛(wèi)生單位在認(rèn)真執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》《關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》的同時(shí)，有必要將防控新冠肺炎疫情的相關(guān)支出專賬核算，可按門急診、住院等予以區(qū)分，把其各自在人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等方面用于防控新冠肺炎疫情的數(shù)據(jù)列入專賬。在核算成本、專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)上報(bào)、接受各級(jí)督查時(shí)，便于提取數(shù)據(jù)。

（作者單位：四川省綿陽市涪城區(qū)教育體育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心）

來源：《中國會(huì)計(jì)報(bào)》2月21日6版

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