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自產(chǎn)產(chǎn)品用于疫情捐贈(zèng)免征增值稅及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:張美好 2020/03/05 08:41:45  字體:

在新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間,一些生產(chǎn)企業(yè)紛紛伸出援助之手,將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情,這種捐贈(zèng)能不能免征增值稅?如果可以免征增值稅,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案嗎?免征增值稅對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能不能抵扣?筆者就上述問(wèn)題予以明確。

自產(chǎn)產(chǎn)品用于疫情捐贈(zèng)免征增值稅及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

一、符合條件的免征增值稅

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))第三條規(guī)定,單位和個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物,通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān),或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

因此,生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān),或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅,相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加也予以免征。

二、無(wú)需辦理免稅備案手續(xù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))第二條規(guī)定,納稅人按照8號(hào)公告和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(2020年第9號(hào))有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠的,可自主進(jìn)行免稅申報(bào),無(wú)需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù),但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳?。適用免稅政策的納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次。

因此,生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情享受免征增值稅優(yōu)惠的,可自主進(jìn)行免稅申報(bào),無(wú)需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù),但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳?;在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次。

三、免征增值稅對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

1.基本規(guī)定

《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》(國(guó)務(wù)院令第691號(hào))中《增值稅暫行條例》第十條第(一)項(xiàng)規(guī)定,用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

可見(jiàn),生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)享受免征增值稅優(yōu)惠,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2.無(wú)法劃分用于免征增值稅項(xiàng)目還是應(yīng)征增值稅項(xiàng)目

如果外購(gòu)的原材料、水電費(fèi)等以及外購(gòu)和租入的設(shè)備既用于免征增值稅項(xiàng)目又用于應(yīng)征增值稅項(xiàng)目,且無(wú)法分清兩個(gè)項(xiàng)目使用多少,進(jìn)項(xiàng)稅額怎么處理呢?

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào),財(cái)政部令第65號(hào)修訂)第二十六條規(guī)定,一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

因此,外購(gòu)的原材料、水電費(fèi)等無(wú)法劃分是用于免征增值稅項(xiàng)目還是應(yīng)征增值稅項(xiàng)目的,先進(jìn)行抵扣,然后再按上述公式計(jì)算需要轉(zhuǎn)出的金額。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào),財(cái)政部令第65號(hào)修訂)第二十一條規(guī)定,條例第十條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物,不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

前款所稱(chēng)固定資產(chǎn),是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))第一條規(guī)定,自2018年1月1日起,納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣。

因此,外購(gòu)和租入的設(shè)備既用于免征增值稅項(xiàng)目又用于應(yīng)征增值稅項(xiàng)目可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

作者:李老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專(zhuān)家)

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