在新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間，一些生產(chǎn)企業(yè)紛紛伸出援助之手，將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情，這種捐贈(zèng)能不能免征增值稅？如果可以免征增值稅，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案嗎？免征增值稅對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能不能抵扣？筆者就上述問題予以明確。

一、符合條件的免征增值稅

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）第三條規(guī)定，單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

因此，生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅，相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加也予以免征。

二、無需辦理免稅備案手續(xù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人按照8號(hào)公告和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)）有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠的，可自主進(jìn)行免稅申報(bào)，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳?。適用免稅政策的納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次。

因此，生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情享受免征增值稅優(yōu)惠的，可自主進(jìn)行免稅申報(bào)，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椋辉谵k理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次。

三、免征增值稅對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

1.基本規(guī)定

《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）中《增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

可見，生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)享受免征增值稅優(yōu)惠，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.無法劃分用于免征增值稅項(xiàng)目還是應(yīng)征增值稅項(xiàng)目

如果外購(gòu)的原材料、水電費(fèi)等以及外購(gòu)和租入的設(shè)備既用于免征增值稅項(xiàng)目又用于應(yīng)征增值稅項(xiàng)目，且無法分清兩個(gè)項(xiàng)目使用多少，進(jìn)項(xiàng)稅額怎么處理呢？

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，財(cái)政部令第65號(hào)修訂）第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

因此，外購(gòu)的原材料、水電費(fèi)等無法劃分是用于免征增值稅項(xiàng)目還是應(yīng)征增值稅項(xiàng)目的，先進(jìn)行抵扣，然后再按上述公式計(jì)算需要轉(zhuǎn)出的金額。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，財(cái)政部令第65號(hào)修訂）第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

因此，外購(gòu)和租入的設(shè)備既用于免征增值稅項(xiàng)目又用于應(yīng)征增值稅項(xiàng)目可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

作者：李老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）

來源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明。

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